Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Предоставление товарного кредита покупателю

Товарный кредит

Под товарным кредитом подразумевается предоставление покупателю определенного товара или услуги с отсрочкой платежа. Преимуществом данного продукта является возможность использования физическими или юридическими лицами. Правила, в рамках которых должно осуществляться кредитование, прописаны в ст. 822 ГК РФ.

Особенности кредитования

Товарным кредитом считается предоставление натурального товара, услуги или вещи в рассрочку с условием последующего возвращения полной стоимости в денежном эквиваленте. Покупатель может использовать продукт, получать выгоду, оплатив только часть цены. Продавец заинтересован в сделке, поскольку расширяется число потенциальных клиентов.

Основные особенности товарного кредита:

  1. Выдача товара возможна на беспроцентной основе, если условие предусматривает договор.
  2. Кредитующей стороной может выступать не только банк, но и коммерческое предприятие или физическое лицо.
  3. Данный вид финансового продукта может выдаваться в материальной форме либо деньгами, которые в обязательном порядке расходуются на приобретение конкретного товара.

Товарный кредит — один из самых распространенных видов займов в России, который доступен для оформления онлайне или офлайне.

Основные виды товарного кредита

В зависимости от совокупности особенностей, факторов и условий, выделяются следующие разновидности заемного продукта:

  1. Отсрочка — самая популярная и привычная форма кредитования, которая подразумевает выдачу товара с указанием конкретного срока, когда стоимость должна быть возвращена. Большинство магазинов придерживаются именно этого типа товарного кредита.
  2. Открытый счет — способ постоянного сотрудничества компаний. В соответствии с соглашением сторон могут вводиться лимиты по максимальной сумме задолженности или периоду погашения.
  3. Консигнация — предоставление товара для его реализации. Партнеры ведут постоянный учет выгоды от сотрудничества. Кредитование возобновляется, когда партия продукции полностью продана. Данный тип заемных отношений не применим к товарам с коротким сроком годности.
  4. Вексель — ценная бумага, гарантирующая возврат суммы по долговому обязательству в указанную дату. Инструмент эффективно используется в бизнесе для востребования с заемщика задолженности.

Дополнительно существуют комбинированные варианты, включающие черты сразу нескольких вышеуказанных типов. Хотя доверие сторон крайне важно, кредитные отношения обязательно скрепляются письменным договором, который имеет юридическую силу. Риски есть с обеих сторон: продавец может предоставлять некачественный товар или получить аванс, но не осуществить поставку, а покупатель не вернуть долг, отдать деньги частично или не вовремя.

Разница между товарным и коммерческим кредитом

Фактически товарный кредит — разновидность коммерческого займа, являющегося условием договоренности по предоставлению товара или услуги. В соглашении сторон обязательно фиксируются:

При необходимости указываются иные особенности и индивидуальные условия.

Таблица различий между товарным и коммерческим займом:

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.
Читать еще:  Мораторий на удовлетворение требований кредиторов вводится

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Товарный кредит: что нужно знать при его оформлении?

Суть товарного кредита прекрасно описывает фраза «утром стулья – вечером деньги». Вы приходите в магазин, выбираете товар и прямо на месте оформляете покупку в кредит.

На первый взгляд, все участники сделки в выигрыше: покупатель без лишних хлопот приобретает дорогостоящую вещь, продавец увеличивает выручку, а банк получает нового клиента. Вместе с тем, у товарных кредитов есть свои особенности, незнание которых может сильно ударить по карману. О плюсах и минусах товарных кредитов – в этой статье.

Что такое товарный кредит

Товарные или POS-кредиты (от англ. point of sale – точка продаж) – это особая схема потребительского экспресс-кредитования, участниками которой являются банк, магазин и покупатель.

Работает эта схема следующим образом:

  1. Банк-кредитор и магазин-продавец заключают соглашение о выдаче товарных кредитов на территории торговой точки.
  2. Покупатель оформляет кредит на покупку прямо в магазине и сразу же получает товар.
  3. В течение определенного срока покупатель погашает долг перед банком.

Оформлением кредитов в магазинах занимаются либо прошедшие специальное обучение сотрудники магазина, либо представители банка. При этом один продавец может сотрудничать сразу с несколькими банками – в этом случае представители разных банков одновременно присутствуют на территории торговой точки, составляя друг другу серьезную конкуренцию.

Так, в число кредитных партнеров магазина «М.Видео» входят Альфа-Банк, Почта Банк, Русский стандарт, Хоум Кредит и ряд других организаций, а «Эльдорадо» работает с Альфа-Банком и Хоум Кредит Банком.

Если продавец одновременно сотрудничает с несколькими кредитными организациями, покупатель вправе сам выбирать, в каком банке оформить ссуду. При выборе кредитора нужно обращать внимание на размер процентной ставки, требования к страхованию, наличие дополнительных комиссий и другие условия, особенно прописанные мелким шрифтом.

Особенности товарных кредитов

Существует ряд других особенностей, отличающих товарные займы от других видов кредитов.

  1. Кредитный договор заключается прямо в магазине, без посещения банка. Представитель кредитной организации или сотрудник магазина направляет заявку заемщика в банк в электронном виде, после чего в течение непродолжительного времени (в среднем, 15-30 минут) принимается решение о возможности выдачи займа.
  2. Для оформления кредита требуется минимальный комплект документов: заявление-анкета и копия паспорта. Проверка заемщика также производится по упрощенной схеме, поэтому кредит могут получить даже люди с плохой кредитной историей и без подтвержденного дохода. При этом повышенные риски компенсируются высокими процентными ставками.
  3. Сумма кредита не выдается заемщику, а сразу переводится на счет продавца.
  4. Товарный кредит является целевым и залоговым. Он предоставляется на покупку определенного товара, который становится обеспечением по выданной ссуде. Теоретически, если заемщик не будет погашать кредит, банк может через суд истребовать приобретенное имущество и реализовать его.
  5. Кредит может предоставляться как при условии внесения первоначального взноса, так и без него.
Читать еще:  Кредит бюджетному учреждению

Решение о выдаче кредита и условиях его предоставления принимается банком на основании так называемого скоринга – автоматизированной проверки предоставленных заемщиком данных. Кроме того, учитывается и тип приобретаемого товара. Смартфоны, ноутбуки и дорогостоящая электроника относятся к категории товаров, по которым риск непогашения задолженности особенно велик, а наименее рискованными товарами считаются крупная бытовая техника и мебель. Самые высокие процентные ставки устанавливаются по кредитам на покупку высокорисковых товаров.

На какие товары предоставляются кредиты

Чаще всего товарные кредиты выдаются на дорогостоящие товары, пользующиеся постоянным спросом:

  • мебель;
  • крупную бытовую технику;
  • шубы;
  • ювелирные изделия;
  • электронику и цифровую технику.

Обычно продавцы сами определяют перечень товаров, которые можно купить в кредит, при этом условия оформления займов при покупке в обычном и интернет-магазинах могут отличаться.

Плюсы и минусы товарных кредитов

Как и у любых кредитных продуктов, у товарных займов имеются свои преимущества и недостатки.

Плюсы:

  • Быстро: с момента выбора товара до его покупки в кредит проходит не больше часа.
  • Просто: для оформления кредита требуется только заявление и паспорт.
  • Высокий процент одобрений. Суммы товарных кредитов обычно не слишком большие, поэтому ссуду могут получить даже заемщики с плохой кредитной историей и без подтвержденного дохода.

Минусы:

  • Высокие проценты. Экспресс-кредитование предполагает упрощенную проверку заемщиков, поэтому риск невозврата закладывается в процентную ставку.
  • Непрозрачные условия. Большинство кредитных специалистов получают проценты от продаж банковских продуктов, поэтому при заключении кредитного договора вам постараются под шумок «впарить» дополнительную страховку или кредитную карту. Перед подписанием документов внимательно читайте все условия и не стесняйтесь задавать вопросы.
  • Трудности с обменом и возвратом товара. Так как приобретенное в кредит имущество становится залогом, заемщик обязан согласовывать с банком все связанные с ним действия.

Товарные кредиты под 0%: в чем подвох?

Часто банки совместно с магазинами предлагают акции беспроцентной рассрочки на определенные товары. По условиям таких акций покупатель может приобрести товар в рассрочку и в течение срока действия договора оплачивать только фактическую стоимость покупки. Предложение очень заманчивое, но нет ли тут подвоха? Разберем, как это работает.

Конечно, ни один банк не станет работать себе в убыток, поэтому кредиты выдаются под проценты, только платит их не заемщик, а продавец. Изначально магазин делает на какой-либо товар скидку в 10-20%, и разница между стоимостью этого товара со скидкой и без идет на погашение процентов. Покупатель же действительно вносит платежи только в счет погашения стоимости покупки.

Подвох кроется в другом – в продаже дополнительных услуг. Для примера приведем описание программы «Умная рассрочка» от «М.Видео»:

«Умная рассрочка» – рекламная акция, в рамках которой организатором акции предоставляются скидки на товары при приобретении товара в кредит, в результате чего переплаты за товар не возникает при условии, что кредит предоставляется только на товар, дополнительные услуги банка не приобретаются.

Из этой формулировки следует, что переплаты по кредиту не будет, если он оформляется только на стоимость товара. Таким образом, магазин снимает с себя ответственность за навязывание банком дополнительных услуг по страхованию или наличие других комиссий, которые могут привести к переплате по кредиту.

Чтобы избавить себя от лишних расходов, при заполнении заявки сразу откажитесь от страховок и прочих услуг. Обычно представители банка утверждают, что без страховки вам просто откажут в займе, но вы вправе сами решать, нужно ли вам брать кредит на невыгодных условиях.
Если вам все-таки навязали страховку, знайте, что вы можете без проблем отказаться от нее в течение «периода охлаждения».

Стоит ли брать товарные кредиты

В самих товарных кредитах нет ничего плохого – это отличный способ приобрести нужный товар «здесь и сейчас». С другой стороны, к заключению любого договора займа нужно подходить взвешенно.

Хотя товарные кредиты очень просты в оформлении, они являются одним из самых дорогих банковских продуктов. Высокие проценты, дополнительные комиссии и страховка могут увеличить переплату вдвое. Поэтому во многих случаях имеет смысл немного подождать с покупкой и попробовать накопить нужную сумму, или оформить обычный потребительский кредит или кредитную карту.

Если же вы все-таки решили воспользоваться товарным кредитом, воспользуйтесь нашими советами:

  1. Внимательно читайте все договоры и приложения к ним. Конечно, изучение стопки документов, напечатанных мелким шрифтом, не всем под силу, но обязательно проверьте хотя бы размер процентной ставки и наличие дополнительных комиссий, например, за досрочное погашение. Также настаивайте на получении графика платежей с указанием итоговой переплаты.
  2. Не бойтесь отказаться от страховки, даже если сотрудник банка будет уверять вас в необходимости ее оформления. На практике, процент одобрения заявок на товарные кредиты довольно высокий и без страховки.
  3. Если в магазине присутствуют представители разных кредитных организаций, не поленитесь обратиться к каждому и попросите рассчитать примерный график платежей.

Учет купли-продажи товаров при предоставлении коммерческого кредита

Согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты (покупатель кредитует продавца), а также отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (продавец кредитует покупателя).

В настоящее время на практике соглашение о коммерческом кредите по договору купли-продажи представляет собой один из вариантов минимизации потерь торговых компаний на временной ценности денег за период с даты отгрузки товаров до даты их фактической оплаты. Задолженность покупателя товаров фактически представляет собой сумму полученного им от поставщика кредита. Не получая денег от покупателя, организация-продавец, во-первых, несет потери от обесценения денег за счет инфляции, а, во-вторых, теряет ту прибыль, которую могла бы получить, вернув эти деньги в оборот. Для того чтобы предоставляемый покупателю кредит не был бесплатным и заключается сделка коммерческого кредитования.

Читать еще:  Уведомление должника о смене кредитора

Из определения коммерческого кредита, которое дает статья 823 ГК РФ, вытекает положение, очень важное для целей, как бухгалтерского учета, так и налогообложения хозяйственных операций.

Коммерческий кредит — это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Таким образом, предоставление коммерческого кредита не прекращает содержащего условие об его предоставлении договора купли-продажи, подряда и т.п., а погашением обязательств по полученному коммерческому кредиту является исполнение сделки, устанавливающей условие об его предоставлении.

Данное правило подтверждает пунктом 2 статьи 823 ГК РФ, в котором отмечается, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе или кредите только, «если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства».

Следовательно, проценты, начисляемые на сумму задолженности покупателя по дополнительному к договору купли-продажи соглашению о коммерческом кредите с точки зрения гражданского законодательства увеличивают цену продажи товара, т.е. величину оборота по его реализации у организации-продавца и стоимость приобретения товара у организации-покупателя.

В соответствии со статьей 488 ГК РФ, договором купли-продажи может быть предусмотрено условие о продаже товаров в кредит, т.е. они оплачиваются через определенное время после передачи их покупателю. Если условие о сроке оплаты товаров в договоре отсутствует, покупатель должен погасить задолженность перед продавцом в разумный срок после передачи предмета сделки, а по его истечении — не позже, чем в семидневный срок со дня предъявления продавцом требования об оплате реализованных товаров. Иными словами, момент платежа в данном случае определяется так же, как и при предварительной оплате.

Статья 488 ГК РФ устанавливает также, что если покупатель не исполняет обязанности по оплате переданного товара в оговоренный договором срок и иное не предусмотрено законом и договором купли-продажи, на просроченную сумму начисляются проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ (см. выше) со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 488 ГК РФ, договором купли-продажи «может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом».

Гражданско-правовое значение процентов по коммерческому кредиту как изменяющих цену договора купли-продажи определяет их трактовку и для целей налогообложения. Согласно статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), если иное специально не устанавливается данной статьей НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Следовательно, изменение цены договора на сумму процентов по коммерческому кредиту аналогично изменяет и цену сделки (оборот по реализации товаров у продавца и стоимость их приобретения у покупателя) и для целей налогообложения.

Очень важно обратить внимание на то значение общих положений статьи 40 НК РФ, которое они имеют при исчислении НДС с оборотов по продаже товаров на условиях коммерческого кредитования. Прежде всего, тот факт, что заключение соглашения о предоставлении коммерческого кредита в соответствии с ГК РФ не прекращает обязательства покупателя новацией, а проценты по кредиту увеличивают цену продажи соответствующих товаров, означает, что заключение такого соглашения не приводит к наступлению «момента реализации по НДС». Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Далее следует обратить внимание на то, что коммерческий кредит представляет собой совершенно самостоятельный вид договоров, никак не связанных с договором товарного кредита. Согласно статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Следовательно, на договор товарного кредита не распространяет свое действие пункт 3 статьи 162 НК РФ. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, как увеличивающие цену продажи товара, в полной сумме облагаются налогом на добавленную стоимость.

На основе норм гражданского и налогового законодательства строится и трактовка процентов по коммерческому кредиту, которая дается нормативными документами по бухгалтерскому учету. Правила учета фактов изменения цены продажи товара, связанных с коммерческим кредитом у организаций — продавца и покупателя, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 10/99, при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Исходя из изложенных выше предписаний нормативных документов, схема отражения процентов по коммерческому кредиту в бухгалтерском учете участников сделки может быть представлена следующим образом.

Учет у организации-продавца

Проценты за отсрочку платежа по договору купли-продажи, содержащему условие о коммерческом кредитовании начисляются проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— сумма процентов по коммерческому кредиту с НДС.

Задолженность бюджету по НДС с процентов по коммерческому кредиту отражается записью:

1) если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца установлен «момент реализации — оплата»:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма НДС;

2) если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца установлен «момент реализации — отгрузка»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— сумма НДС.

Учет у организации-покупателя

Задолженность перед поставщиком в части процентов по коммерческому кредиту начисляется проводками:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— сумма процентов по коммерческому кредиту без НДС.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— НДС, относящийся к процентам по коммерческому кредиту.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector