Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

На каком счете учитывать банковскую гарантию

Как вести учет банковских гарантий: правила и проводки

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия. Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

При оформлении участвуют три стороны:

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт. К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии:

Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом. По инициативе принципала оформляется гарантия.

Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита. При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам.

Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.

Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства.

Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии. Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.

Кредитно-финансовая организация. Например банк, страховая компания, финансовое учреждение. Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала.

Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере. Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Документы и основания для бухучета гарантий

Все сделки и операции компании должны найти соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Оформление банковской гарантии — не исключение. Но независимо от того, на каких счетах бухучета будут отражены операции, необходимы подтверждающие документы.

По гл. 23 ГК РФ, договор между принципалом и гарантом не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописывается в основном контракте. Но банки требуют подписать отдельный договор на предоставление гарантии. Именно этот документ и будет основанием на отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете.

БГ выдается в виде бумажного документа или оформляется электронный сертификат. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный обязательно должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. И электронный, и бумажный варианты должны раскрывать ключевые условия предоставления. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссионных.

Получение гарантий: учет у бенефициара

Для отражения полученной банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара предусмотрен отдельный забалансовый счет 008. Принимать стоимость гарантии на балансовые счета нельзя.

При получении отразите сумму на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», операцией по дебету. Необходимо предусмотреть аналитический учет по каждому полученному обеспечению. Списание банковской гарантии при полном исполнении обязательств отражайте кредитовым оборотом по счету 008.

Бухгалтерский учет банковской гарантии полученной:

Получение гарантий: учет у принципала

Мнения чиновников, ставится ли на учет банковская гарантия принципала, разнятся. Одни специалисты считают, что должники не должны отражать гарантийные обязательства в своем учете. Это объясняется тем, что принципал не получает деньги по факту. Гарантия оформляется для бенефициара. И выдает ее кредитная организация, а не сам принципал. Следовательно, оснований составлять проводки по банковской гарантии в бухучете нет.

Второе мнение обязывает принципала отражать банковское поручительство на забалансовых счетах. Какой именно счет будет использовать компания, следует определить в учетной политике. Например, счет 008 или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Необходимость отражать в бухучете принципала обусловлена тем, что это позволяет показывать информацию:

  • о смене кредитора;
  • о начислении дополнительных санкций за неисполнение договора;
  • об изменении условий предоставления банковской гарантии.

Неисполнение обязательств: особенности учета

Если обязательства основного должника не исполнены в срок либо не в полном объеме, то наступает гарантийный случай. То есть бенефициар предъявляет претензионные требования в адрес гаранта.

Требования оформляются документально. Кредитор должен направить письменное обращение гаранту. К письму следует приложить документы, подтверждающие наступление гарантийного случая. То есть бумаги, подтверждающие факт неисполнения обязательств. Это могут быть акты, заключения комиссий, фотографии и прочее.

Гарант рассматривает претензии бенефициара и принимает решение. Если претензия принята, то в бухучете бенефициара отражают следующие операции:

Пример отражения в бухучете бенефициара

ООО «Покупатель» и АО «Поставщик» заключили договор на поставку товара с отсрочкой платежа. АО «Поставщик» затребовало предоставить гарантию на полную сумму поставки товара — 800 000 рублей.

У бенефициара (АО «Поставщик») учет банковской гарантии в бухгалтерии будет следующим:

Получена банковская гарантия от банка по договору с ООО «Покупатель»

Произведена отгрузка товара по договору

Принципал (ООО «Покупатель») не выполнил обязательства по оплате поставки. По невыполнению обязательств бенефициар предъявил претензии банку. Банковская организация приняла претензионное обращение АО «Поставщик». Банковская гарантия была перечислена в пользу бенефициара в полном объеме.

Бенефициар отразил операции в учете:

Поступила банковская гарантия на расчетный счет

Отражен зачет полученных гарантий от банка в пользу долга по договору

Обеспечение оплаты по договору списано

Учет неисполненных обязательств у принципала

Кредитная организация после выплаты банковской гарантии выставляет претензионные требования к принципалу. В адрес должника направляется претензия с требованием возместить стоимость гарантийных обязательств, перечисленных кредитору.

Регрессное банковское требование отражается в бухучете принципала следующими записями:

Требования гаранта признаны в учете

Обязательства перед банком погашены

Пример учета у принципала

Между ООО «Море» и ООО «Солнце» заключен договор поставки на сумму 3 000 000 рублей. По условиям договора ООО «Море» оформило банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 миллиона рублей на 1 календарный месяц.

Условия договора ООО «Море» не исполнило, и банк оплатил 3 миллиона в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация предъявила регрессное требование. В бухучете принципала сделаны следующие записи:

Требования гаранта признаны в учете

Обязательства перед банком погашены

Учет в бюджетной сфере

Разъяснения, как вести учет банковских гарантий в бюджетном учреждении дали чиновники в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.

Операцию отражают на забалансе:

Основания для списания: исполнитель выполнил условия контракта или нарушил их либо контракт был расторгнут в установленном порядке.

Исполнитель нарушил условия контракта, банк перечислил деньги бюджетной (автономной) организации, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в таком случае:

  • Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — отражено поступление денежных средств от банка по официальной гарантии на расчетный счет. Одновременное увеличение забалансового 17 КОСГУ 140;
  • Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начислен доход на поступившие денежные средства по банковской гарантии.

Учет в казенных учреждениях

Банковская гарантия, учет в бухгалтерии казенных учреждений производится иначе. Средства при поступлении на расчетный счет учитываются по КФО 3, так как поступают во временное распоряжение и обязательны к перечислению в доход бюджета. Бухгалтерские проводки по операциям зависят от полномочий, переданных конкретному казенному учреждению, по администрированию средств бюджета.

Проводки для учета в казенном учреждении отражены в таблице:

Средства по банковской гарантии поступили в установленном порядке

КИФ 3 201 11 510

гКБК 3 304 01 730

Для ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов бюджета

Средства гарантии перечислены в бюджет

гКБК 3 304 01 830

КИФ 3 201 11 610

Начислена прибыль от поступления средств в бюджет

КДБ 1 209 40 560

КДБ 1 401 10 140

Для администраторов бюджета

Отражены расчеты администратором доходов бюджета

КДБ 1 304 04 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с ограниченными полномочиями

Сумма гарантии зачислена в бюджет

КДБ 1 210 02 140

КДБ 1 209 40 660

Только для администраторов с полными полномочиями

Банковская гарантия: налоговый учет

Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2020 году:

  1. Налог на прибыль. Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
  2. НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по гарантии банка, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.
  3. УСН. Средства гарантии, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.
Читать еще:  Письмо о разблокировке счета в банке

Учет комиссии по банковской гарантии

Оформление банковской гарантии — это платная услуга. Комиссия, которую назначит банк, является одним из источников дохода кредитно-финансовой организации. Размер платы за предоставление гарантийных обязательств формируется так:

Причем банк вправе установить особый порядок погашения комиссионного сбора. Например, принципал оплатит комиссию одной суммой. Либо плата за банковскую гарантию начисляется ежемесячно, по аналогии с кредитными платежами. Все эти условия должны быть закреплены в договоре о предоставлении банковской гарантии.

Комиссию можно принять к учету двумя способами:

  1. Включить банковскую гарантию в стоимость имущества. Такой порядок допускается только при условии, что гарантия выдана до принятия имущественного актива на баланс. После того как актив принят к бухгалтерскому учету, включать гарантию в первоначальную стоимость имущества не допускается.

Комиссия перечислена в пользу банка-гаранта

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  • Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  • Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  • Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  • Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  • Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  • Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  • Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

  • Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  • Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  • Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  • Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  • Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  • Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  • Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

В налоговом учете:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Бухгалтерские проводки при учете банковской гарантии

Одним из способов минимизации рисков при сделке является банковская гарантия. Это поручительство кредитной организации (реже – страховой компании), обеспечивающее исполнение плательщиком обязательств перед кредитором.

Читать еще:  Счет застройщика в уполномоченном банке

Документы, на основании которых банковская гарантия отражается в учете

Бухгалтерский учет требует документального подтверждения операций. Это правило распространяется и на банковские гарантии. Хотя законодательство не обязывает заключать отдельный договор для ее оформления (глава 23 ГК РФ), кредитные учреждения предпочитают составлять документ – договор выдачи банковской гарантии.

Возможно составление такого договора в электроном виде. Заверяется он электронно-цифровой подписью. Юридическая сила у обоих вариантов документа одинакова.

Факт получения (выдачи) банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Принципалом называется юридическое лицо, по чьему запросу выдается гарантия. Бенефициар – это кредитор принципала, т.е. гарантия выдается в его пользу. В роли гаранта выступает банк.

При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.

Дальнейшие проводки зависят от того, что было оплачено. Если, например, были приобретены основные фонды, то следует записать:

  • Дт 08 Кт 76 – на сумму комиссии;
  • Дт 08 Кт 60 – на сумму приобретения.

Эти основные средства ставятся на баланс:

После погашения задолженности перед гарантом делается проводка:

Бухгалтерские записи у бенефициара будут такими:

Дт 008 – на сумму выданной гарантии;

Дт 62 Кт 90/1 – зафиксирована задолженность контрагента (принципала).

Следующая проводка зависит от того, какие материальные ценности были переданы. В продолжение примера с основными фондами:

Дт 90/2 Кт 01 – на сумму реализованного объекта основных средств.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Может возникнуть ситуация, когда принципал оформил гарантию на определенный срок, но в этот период не смог рассчитаться с бенефициаром. Тогда последний имеет право потребовать у гаранта оплаты по сделке. Кредитор должен в письменном виде изложить все обстоятельства дела и потребовать выплату оговоренной суммы.

Банк, рассмотрев документы бенефициара, принимает решение о том, что долг принципала необходимо оплатить. После получения соответствующего документа поставщик делает запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 – на сумму гарантии.

Одновременно кредитная организация сообщает принципалу о том, что гарантия прекращена и теперь он должен уплатить эту сумму банку. В своем учете принципал делает записи:

  • Дт 60 Кт 76 – на сумму гарантии , т.е. признает регрессное требование кредитной организации;
  • Дт 76 Кт 51 – на ту же сумму (обязательство перед гарантом погашено – запись делается после уплаты долга).

Пример проводок у бенефициара: получение и списание

ООО «Альфа» приобретает у ООО «Бета» партию товара на сумму 300000 рублей (в том числе НДС 50 тыс. руб.). Под эту сделку применяется банковская гарантия. Комиссия банку составляет 15000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:

  • Дт 008 – 300000 руб. (получена гарантия от банка);
  • Дт 62 – Кт 90/1 – 300000 руб. (товар передан ООО «Альфа»);
  • Дт 90/3 Кт 68 – 50000 руб. (выделен НДС);
  • Дт 51 Кт 76 – 300000 руб. (получены денежные средства от принципала);
  • Дт 76 Кт 62 – 300000 руб. (списана задолженность ООО «Альфа»);
  • Кт 008 – 300000 руб. (списана гарантия).

Учет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Комиссию за выдачу гарантии уплачивает принципал. Он делает проводку:

В качестве контрагента в аналитическом учете числится банк, выдавший гарантию.

Учет гарантии по госконтракту

Если банковская гарантия применяется для обеспечения исполнения обязательств по государственному контракту, то бухгалтерские записи делаются аналогично:

  • Дт 76 Кт 51 – учтена комиссия за гарантию;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия учтена в составе прочих расходов.

Если же гарантия долгосрочная (например, 1 год), то проводки будут выглядеть так:

  • Дт 76 Кт – комиссия оплачена;
  • Дт 97 Кт 76 – комиссия принимается в счет будущих расходов.

Каждый месяц делается бухгалтерская запись на сумму, равную 1/12 комиссии:

Дт 44 Кт 97 – списывается сумма комиссии, относимая на расходы текущего месяца.

Учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

Если поступают деньги от гаранта в счет исполнения его обязательств, то у бенефициара данная операция отображается как реализация. Так нужно поступать, если сделка подразумевала приобретение товара или объекта основных средств.

Особенности при упрощенной системе налогообложения

Если бенефициар использует прощенную систему налогообложения, то при поступлении денежных средств от гаранта он делает проводку:

Дт 51 Кт 76 – на сумму гарантии.

Взаиморасчеты с принципалом отображаются так:

Кроме счета 62 возможно использование и других счетов учета в зависимости от того, какие имеются обязательства: 76, 78, 58.

Сама банковская гарантия у бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается проводка по дебету, при списании – по кредиту.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Поскольку гарантия относится к числу банковских услуг, то обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникает. Это закреплено в Федеральном законе № 395-1 от 02.12.1990 г. Поэтому входной НДС не может быть принят принципалом к вычету.

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, кем была выдана гарантия. Если банком – то налог отражается в составе прочих расходов. В случае, когда гарантом выступала страхования компания, то хозяйственная операция учитывается при определении размера налога на прибыль.

Учет вознаграждения гаранту

Операция зависит от того, под какой вид расходов была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных фондов, то комиссию следует учесть в составе расходов на приобретение имущества. Тогда расход должен быть отнесен на счет 08.

В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается на дебете счета 10 или 41 соответственно. Но так можно делать проводку только в том случае, если комиссия учтена до постановки актива на учет. Если же расчет фактической стоимости уже был сделан, то нужно использоваться счет 91/2.

Банковская гарантия может быть запрошена и на обеспечение получения займа. Тогда комиссию относят на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение подразумевает два варианта списания расходов на обеспечение займа:

  • единовременный;
  • равномерный в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

В первом случае комиссия отражается полностью в период, когда фактически была уплачена. Во втором необходимо сумму комиссии разделить на количество месяцев пользования заемными средствами и списывать в конце каждого одну часть. При этом в периоде получения гарантии расходы по комиссии относятся на счет 97, а в дальнейшем с него осуществляется ежемесячное списание очередной доли вознаграждения.

Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства

Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:

  • если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
  • если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.

Следует учесть, как будет поступать доход:

  • если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
  • в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.

Заключение

Банковская гарантия выдается для обеспечения оплаты сделки. Как и любая финансово-хозяйственная операция, она подлежит отражению в бухгалтерском учете всех сторон. При составлении проводок необходимо учитывать, какие именно обязательства обеспечиваются гарантом, в течение какого времени будет получен доход от сделки. Это относится не только к учету суммы гарантии, но и к вознаграждению гаранта со стороны принципала.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Читать еще:  Задолженность банку по краткосрочному кредиту счет

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

  • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
  • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
  • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

  • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
  • гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

  • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
  • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте здесь.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

  • о прекращении гарантии;
  • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Признано регрессное требование банка

Погашено обязательство перед банком

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Получены деньги от банка по гарантии

Погашен долг ООО «Трейдинг»

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от суммы гарантии;
  • иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

  1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

  • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
  • срок действия гарантии — 1 месяц;
  • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector