Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

На каком счете отражается банковская гарантия

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

  • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
  • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
  • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

  • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
  • гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

  • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
  • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте здесь.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

  • о прекращении гарантии;
  • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Признано регрессное требование банка

Погашено обязательство перед банком

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Получены деньги от банка по гарантии

Погашен долг ООО «Трейдинг»

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от суммы гарантии;
  • иным способом.
Читать еще:  Специальный счет в банке для госконтракта

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

  1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

  • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
  • срок действия гарантии — 1 месяц;
  • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

uchet_bankovskih_garantiy_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Похожие публикации

Одним из распространенных и весьма эффективных способов обеспечения безопасности предстоящей сделки, т.е. снижения финансовых рисков ее участников, является банковская гарантия. Напомним о ее отражении в учете сторон заключаемого соглашения.

Банковская гарантия (БГ): понятие

Этим термином обозначают поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации – именно банка, который, как гарант, обязуется перечислить кредитору требуемую сумму в случае, если возникнут нарушения исполнителем контрактных условий (ст. 368 ГК РФ). Основным нарушением, как правило, считают несвоевременную уплату возникшей задолженности. Все аспекты гарантийной выплаты фиксируют в договоре о выдаче БГ, составляемом на специальном бланке. Оформляется он между заемщиком-исполнителем (принципалом) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).

При оформлении БГ каждая сторона преследует свою выгоду:

бенефициар гарантированно получит означенную сумму даже при невыполнении условий сделки;

гарант получает комиссионное вознаграждение за предоставление гарантии;

принципал приступает к выполнению работ или приобретает актив.

Принципал оплачивает комиссию за выдачу БГ. И хотя это могут быть весомые затраты, в отдельных случаях оформление гарантии становится обязательным условием и единственной возможностью для получения контракта.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Договор о выдаче БГ содержит все необходимые сведения – сумму, срок действия, т.п. А учитывают факт ее получения стороны договора по-разному.

Бенефициар для учета суммы БГ открывает забалансовый счет 008, а затем списывает ее по мере погашения долга с кредита этого счета. Обязательно и ведение аналитики по каждому полученному обеспечению. При своевременном погашении задолженности принципалом учет банковской гарантии ограничивается фиксацией ее суммы за балансом и дальнейшим ее списанием.

Принципал вправе выбрать способ отражения гарантии: он может ее не учитывать за балансом, поскольку сам гарантию не выдает, а получает для кредитора, а может использовать счет 009, что чаще и происходит на практике, так как более достоверно отражает финансовое состояние компании, которое всегда интересует потенциальных инвесторов и других пользователей. К тому же, крупная сделка, проводимая в сопровождении БГ должна учитываться, а информация о ней должна раскрываться в финансовой отчетности.

Если долг перед кредитором гасится принципалом в указанные сроки, то сумма БГ списывается с кредита сч. 009. Однако не всегда заемщик успевает исполнить обязательства перед бенефициаром. В такой ситуации кредитор вправе потребовать у гаранта (банка) произвести уплату по контракту. По получении от него этого требования гарант выплачивает долг за принципала.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Предлагаем пример, демонстрирующий отражение учетных операций по договору поставки с оформленной БГ.

Принципал – ООО «Лига» покупает партию товаров стоимостью 2 000 000 руб. с отсрочкой уплаты. Продавец – ОАО «Пегас» под обеспечение обязательства платежа потребовал БГ. Банк гарантию в размере суммы договора выдал.

После ее получения и отгрузки ТМЦ ОАО «Пегас» произвел учет банковских гарантий в бухгалтерском учете:

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Читать еще:  Задолженность банку по краткосрочному кредиту счет

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  • Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  • Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  • Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  • Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  • Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  • Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  • Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

  • Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  • Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  • Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  • Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  • Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  • Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  • Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

В налоговом учете:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Особенности учета банковских гарантий

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

  • Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
  • Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
  • Бенефициар. Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

  • Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
  • Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.
Читать еще:  Расчет налога на прибыль банка пример

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
  • ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
  • ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета внеоборотных активов.
  • ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
  • ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
  • ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
  • ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

  • прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
  • внереализационных трат в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

В какую именно категорию включать траты? Все зависит от волеизъявления компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

  • 008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
  • 009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Пример

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
  • ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
  • ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

  • ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
  • КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector