Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет собственного капитала по мсфо

Как МСФО определяют собственный капитал

Точное определение собственного капитала в МСФО – это залог правильного составления бухгалтером финансовой отчётности. Разбираемся с его понятием и что оно включает.

Понятие

Вот основное понятие собственного капитала: он представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

По сути, в приведённом определении заложена и сама формула собственного капитала по МСФО.

Права требования

Согласно международным стандартам, права требования в отношении собственного капитала организации – это права требования в отношении остаточной доли в активах после вычета всех ее обязательств.

Иными словами, это права требования к организации, которые не отвечают определению обязательства.

Такие права требования могут возникать на основании:

  • договора;
  • требований законодательства;
  • аналогичных источников требований.

Также права требования могут включать в той мере, в какой они не отвечают определению обязательства:

  • различные виды акций, выпущенных организацией;
  • некоторые обязанности организации по выпуску другого права требования в отношении собственного капитала.

Различные классы прав требования в отношении собственного капитала организации (например, обыкновенные и привилегированные акции) могут предоставлять их держателям различные права.

  • дивидендов (если организация принимает решение выплачивать их держателям, отвечающим определенным условиям);
  • поступлений от реализации прав требования в отношении собственного капитала в полном объеме (при ликвидации) или частично (в связи с другими событиями);
  • других прав требования в отношении собственного капитала организации.

Внешнее влияние на собственный капитал

Иногда требования законодательства, нормативно-правовых актов или иные требования оказывают влияние на отдельные части собственного капитала, такие как:

  • акционерный капитал;
  • нераспределенная прибыль.

Универсальность определения собственного капитала

Ранее мы привели, что это – собственный капитал в системе МСФО. Надо учитывать, что коммерческую деятельность могут вести не только обычные организации, но и:

  • индивидуальные предприниматели;
  • партнерства;
  • трасты;
  • различные виды государственных коммерческих предприятий.

И нормативно-правовая база, применяемая в отношении таких структур, зачастую отлична от той, которая применима в отношении организаций с акционерным капиталом.

  • могут быть предусмотрены лишь некоторые ограничения в отношении распределений средств в пользу держателей прав требования на её собственный капитал;
  • такие ограничения могут отсутствовать вовсе.

Тем не менее, согласно МСФО, собственный капитал – это остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств. И это определение собственного капитала применимо ко всем отчитывающимся организациям.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

магистрант, кафедра «Экономика», Тамбовский Государственный Технический Университет,

АННОТАЦИЯ

В статье раскрывается понятие собственного капитала предприятия и его состав. Действующее законодательство позволяет предприятию довольно детально подходить к вопросу учета собственного капитала, что необходимо для пользователей финансовой отчетности: внутренних и внешних. Также в статье раскрывается необходимость проведения анализа собственного капитала с целью управления финансовыми ресурсами предприятия.

Ключевые слова: Собственный капитал предприятия, учет собственного капитала предприятия, анализ собственного капитала, пользователи финансовой отчетности, понятие собственного капитала.

Существующие условия хозяйствования и действующее законодательство диктуют необходимость ведения учета имущества, обязательств и капитала.

По определению собственным капиталом предприятия является совокупность финансовых ресурсов предприятия, которые формируются за счет средств учредителей и результатов деятельности предприятия. Именно собственный капитал является базой финансовой устойчивости предприятия с момента открытия предприятия и в дальнейшем.

Учет собственного капитала происходит на счетах бухгалтерского учета в соответствии с VII разделом Плана счетов, который используется на территории РФ. С целью учета собственного капитала задействованы могут быть счета с 80 по 89. Причем счета 85 и 87-89 Плана счетов открыты, т.е. не имеют названия. Бухгалтерия предприятия имеет право использовать открытые счета для выделения отдельного источника собственного капитала, связанного со спецификой деятельности предприятия [2].

Рассмотрим примеры типовых бухгалтерских проводок, которыми пользуется бухгалтерия предприятия при учете собственного капитала в таблице 1.

Таблица 1.

Примеры типовых бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета с целью учета собственного капитала предприятия

Дебет

Кредит

Операция

Заявлен уставный капитал предприятия при открытии

Внесен уставный капитал учредителями

Формирование добавочного капитала за счет переоценки основных фондов

Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Распределение добавочного капитала между учредителями

Формирование резервного капитала в соответствии с Уставом

Покрытие убытка резервным капиталом

Формирование нераспределенной прибыли предприятия

Отражение убытка отчетного периода

Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов

Таким образом, учет собственного капитала предприятия организуется в зависимости от финансового результата деятельности предприятия.

С целью совершенствования учета собственного капитала предприятия проведем сравнение методики отражения собственного капитала в соответствии с МСФО и РСБУ в таблице 2.

Таблица 2.

Состав собственного капитала по МСФО и РСБУ

МСФО

РСБУ

Доходы будущих периодов

Следует отметить, что МСФО не содержит отдельного стандарта учета и формирования собственного капитала на балансе предприятия, как и РСБУ. Однако, затрагивают в той или иной степени вопросы формирования собственного капитала: МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [2].

На основании выше изложенного можно сделать вывод, что для того, чтобы наиболее точно отражать объем собственного капитала предприятия бухгалтерия использует действующее законодательство, точнее его отдельные пункты, закрепленные их в учетной политике предприятия. Однако, некоторые операции, используемые в учетной политике так или иначе искажают информацию о собственном капитале создавая искусственное увеличение собственного капитала. К таким операциям относится дооценка основных средств предприятия. В момент отражения ежегодной дооценки на балансе предприятия предприятие получает увеличение собственного капитала, но при этом не создается новая стоимость, т.е. дооценка не обеспечивается денежными ресурсами, которые предприятие может вложить в оборот. Это является основанием для совершенствования ведения учета собственного капитала.

Необходимость анализа собственного капитала предприятия подчеркивается необходимостью управления собственным капиталом как финансовыми ресурсами. С этой целью необходимо выбрать ряд показателей, рассчитывать их по одной методике ежегодно с целью сопоставимости и делать выводы об эффективности использования собственного капитала предприятия.

Показатели, характеризующие эффективность управления собственным капиталом предприятия, рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели, характеризующие эффективность управления собственным капиталом предприятия

Наименование показателя

Расчет показателя

Характеристика показателя (направление изменения)

Собственный капитал, тыс. руб.

Данные III раздела баланса «Капитал и резервы»

Определяет объем собственного капитала

Собственный оборотный капитал, тыс. руб.

где, ВОА – внеоборотные активы.

Определяет долю собственных средств предприятия в обороте

Оборачиваемость собственного капитала, оборот

где В –выручка корпорации;

СК ср – среднегодовой остаток собственного капитала

Положительной тенденцией является положительная динамика показателя

Продолжительность одного оборота собственного оборотного капитала Т, дн.

где, 360 – дни в периоле.

Положительной тенденцией является отрицательная динамик показателя за период.

Рентабельность собственного капитала,%

где ЧП –чистая прибыль;

СК – собственный капитал.

Положительной тенденцией является положительная динамика показателя

Рентабельность собственного оборотного капитала, %

Положительной тенденцией является положительная динамика показателя

Рентабельность активов корпорации (Ra), коэфф.

где ВБ –валюта баланса.

Положительной тенденцией является положительная динамика показателя

Как правило часть этих показателей на практике рассчитывается. Однако, для того, чтобы совершенствовать анализ собственного капитала, возникает необходимость проведения факторного анализа, позволяющего выявить резервы использования собственного капитала предприятия. Например, индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, методы абсолютных и относительных разниц и другие.

Эффективность использования собственного капитала возможно оценить только через сравнение показателей в динамике за несколько отчетных периодов, а использование факторного анализа дополнительно даст основание для использования резервов использования собственного капитала.

Таким образом, на данный момент времени актуальным является не только совершенствование учета собственного капитала, но и совершенствования методики его анализа применительно к конкретному предприятию.

Учет собственного капитала по мсфо

Библиографическая ссылка на статью:
Павлова Е.В., Шумилова И.В. Собственный капитал как элемент финансовой отчетности // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3183 (дата обращения: 07.02.2019).

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют, что данный вид отчетности должен отражать совокупность результатов финансовых и других операций, объединяя их в группы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти группы и являются элементами финансовой отчетности.

Существующие элементы финансовой отчетности предприятия, как: капитал, активы и обязательства, доходы и расходы являются основными категориями бухгалтерского учета. И понимание их сути влияет на оценку работы предприятия и, соответственно, на осуществление необходимых управленческих решений. Так, например активы, обязательства и капитал, определяют финансовое состояние организации, а доходы и расходы показывают результаты ее деятельности.

Раскрывая показатели финансовой отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) обозначают капитал как чистый актив, а именно как “остаток доли участия в активах организации после вычета всех ее обязательств”. Собственно поэтому раздел финансовой отчетности, открывающий “собственные источники средств” предприятия, называется “equity”, что одним из вариантов перевода с английского означает “доля”, а по содержанию – “доля собственников” в капитале организации. Собственный капитал предприятия и заемные источники средств формируют совокупный капитал предприятия – так называемые совокупные пассивы. Они являются общей стоимостью всех средств в материальной и нематериальной формах, вложенных в формирование активов компании. И выступает одним из трех основных видов ресурсов: материальных, трудовых и финансовых. Состояние капитала отечественного предприятия, согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отражает структура пассива бухгалтерского баланса организации. Показатели пассива – это источники средств, которыми она располагает для ведения своей деятельности (рис. 1).

Рис. 1. Финансовые источники средств в пассиве Бухгалтерского баланса российской организации

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств) [2, с. 16].

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его финансовыми обязательствами [3, c. 24]. В его составе выделяют два основных компонента: инвестированный и накопленный капитал.

Инвестированный капитал – это объем инвестиций, внесенных собственниками компании. Он состоит из номинальной стоимости выпущенных акций (простых и привилегированных), а также дополнительно полученный капитал из средства вырученных за продажу акций выше их номинальной стоимости. В российском учете присутствует понятие инвестированного капитала, который представляет собой следующие статьи бухгалтерского баланса: уставный капитал и эмиссионный доход с акций в добавочном капитале.

Накопленный капитал компании — капитал, созданный сверх того, что вначале было авансировано собственниками. Накопленный капитал компании представляется в виде статей, полученных в результате размещения полученной чистой прибыли, таких, например, как резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль и других.

Также собственный капитал можно представить как:

— чистые активы, то есть стоимость активов предприятия, не обремененных обязательствами

— финансовый инструмент, приносящий основной доход;

— основной источник роста благосостояния собственников и акционеров предприятия

— показателем степени эффективности ведения бизнеса (соответственно показатели его роста или снижение).

Бухгалтерия России придерживается традиционного понимания капитала в части его определения экономистами классической школы, как ресурсы необходимые для производства. При этом, согласно А. Смиту, капитал предприятия делится на основной и оборотный.

По классификации, принятой в МСФО, собственный капитал можно выразить как разницу между активами и обязательствами организации:

АКТИВЫ КОМПАНИИ – ЕЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ

Тогда бухгалтерский баланс организации будет раскрывать не только постатейно всю хозяйственную деятельность организации, но можно и анализировать поэлементно финансовое положение на отчетную дату. Так собственный капитал раскрывается не как оценка предыдущих периодов, а как оцененный результат текущих событий в деятельности организации. В таком понимании собственный капитал представляет больше пользы для принятия инвестиционных и хозяйственных решений направленных на получение выгод в будущем. Согласно принципов МСФО капитал предприятия в целом определяется как величина остаточная, но в балансе он разбиваться на подгруппы. Такое выделение элементов капитала предприятия, показываемое в отчетности, формулируется, прежде всего, потребностями пользователей бухгалтерской информации.

Например, в бухгалтерской отчетности могут быть выделен ряд статей, таких как нераспределенная прибыль, средства внесенные акционерами, резервы переоценки, курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и другие.

Представление собственного капитала в таком структурном виде (рис. 2) дает возможность пользователям финансовой отчетности наглядно определить степень различных ограничений накладываемых на использование или распределение предприятием своего собственного капитала.

Рис. 2. Структура собственного капитала в соответствии с МСФО

Кроме того, в текстах Принципов МСФО отмечается, что отражаемая в финансовой отчетности величина капитала и общая рыночная капитализации организации, обычно, не совпадают. Величина собственного капитала, показываемая в финансовой отчетности, определяется различными методами измерения имеющихся активов и обязательств предприятия. Их структура и вид в свою очередь, представлены с учетом требований стандартов, учетной политикой предприятия и основаны на профессиональном понимании составителя бухгалтерской отчетности. Все это вносит в итоговую оценку существенный элемент субъективизма.

Поэтому, расчетная величина собственного капитала только в редких случаях может совпасть с общей рыночной стоимостью выпущенных акций компании или быть эквивалентна сумме, которая может быть выручена от продажи всего предприятия в целом, либо от продажи его активов и погашения имеющихся долговых обязательств.

IAS 28 — Учет разводнения капитала по МСФО

Разводнение капитала часто приводит к потере контроля или значительного влияния над компанией. Для ассоциированных компаний это означает существенное изменение в учете. Рассмотрим, как следует учитывать выбытие долей от разводнения по МСФО.

Иногда, что-то происходит за твоей спиной — и ты этого не замечаешь. И, тем не менее, такие вещи могут как-то повлиять на вас.

Рассмотрим характерный пример.

Допустим, вы участвуете в аудите крупной страховой компании и изучаете инвестиции этой компании. У этой страховой компании много долей участия в других компаниях, над которыми она осуществляла либо контроль, либо имела значительное влияние.

Допустим, вам попались на глаза инвестиции в некую производственную компанию (назовем ее ABC), и вы вспомнили, что несколько месяцев назад крупный иностранный инвестор приобрел контрольный пакет акций ABC, — об этом писали в газетах.

Приобретение было фактически выполнено в двух отдельных сделках:

  • Инвестор приобрел около 40% акций путем покупки акций у других 2 инвесторов и
  • Компания ABC выпустила дополнительный капитал и предоставила его иностранному инвестору.

Первая сделка — покупка акций у других инвесторов — не повлияла на нашего клиента, потому что другие акции просто изменили владельца.

Проблема была во второй транзакции.

Причина в том, что ABC выпустила новые акции, и это разбавило долю страховой компании.

Проще говоря — представьте, что вы владеете 20 000 акций по 1 у.е. каждая в компании с общим акционерным капиталом 100 000. Таким образом, у вас есть 20%.

Но эта компания решает выпустить 20 000 новых акций, и общий акционерный капитал увеличивается до 120 000 д.е.

У вас все еще есть ваши 20 000, но в результате выпуска новых акций ваша доля участия сократится до 16,67% (20 000/120 000).

Это именно то, что произошло в приведенном примере. Хотя страховая компания буквально ничего не сделала, она потеряла свою долю.

Первое, что нужно выяснить в этой ситуации, — это значительное влияние.

Доля участия — это просто показатель существенного (значительного) влияния (или контроль, в терминах МСФО).

Вы должны изучить другие факторы — см. здесь.

Что еще хуже — в результате этой транзакции страховая компания теряет значительное влияние на ABC. И это оказывает огромное влияние на бухгалтерский учет, потому что, когда вы теряете значительное влияние, вы должны прекратить использовать метод долевого участия.

Такие вещи случаются довольно часто. Это называется «предполагаемым выбытием долей» (от англ. ‘deemed disposal’) или просто разводнением долей участия (капитала).

Далее мы будем рассматривать выбытие долей участия в ассоциированной компании, но описанные правила и методы учета применимы также к любому другому выбытию долей.

Что считается разводнением долей участия?

Выбытие долей из ассоциированной компании или совместного предприятия в результате разводнения капитала — это просто уменьшение доли участия в ассоциированной компании или совместном предприятии, которое не является фактическим выбытием долей путем передачи акций или ликвидации.

Другими словами, разводнение капитала в основном происходит «за вашей спиной» (без вашего ведома).

В каких случаях возможно такое выбытие долей? Перечислим 3 наиболее распространенных случая:

  • Вы (инвестор) игнорируете дополнительную эмиссию голосующих акций ассоциированным или совместным предприятием (или вы не полностью приобретаете новые акции).
  • Ассоциированная организация выпускает варранты или опционы на акции, а кто-то другой осуществляет по ним права (таким образом, происходит эмиссия нового капитала).
  • Ассоциированная организация выпускает новые акции и передает кому-то другому (как в примере, приведенном выше).

Классический пример с выбытием долей произошел в компании Facebook несколько лет назад.

Разводнение капитала Facebook.

В 2004 году Марк Цукерберг основал Facebook вместе с Эдуардо Савериным. Саверин отвечал за финансирование и развитие бизнеса, а Цукерберг занимался контентом.

Однако все было не так хорошо, и Цукерберг решил выставить Саверина из Facebook.

Как он это сделал? Нет, он не купил долю Саверина .

Короче говоря, компания, владеющая Facebook, выпустила новые акции и распределила их среди всех прочих акционеров, за исключением Саверина.

Это классический пример выбытия долей в результате разводнения капитала. Это уменьшило долю Саверина в Facebook с 30% до менее чем 10%.

Конечно, последовали многочисленные судебные иски, и, возможно, вы видели фильм «Социальная сеть», описывающий эту ситуацию.

Как учитывать выбытие долей в результате разводнения капитала?

Если у вас возникли проблемы с предполагаемым выбытием долей в вашей компании, то есть два различных сценария:

1. Вы теряете значительное влияние. В этом случае вам необходимо:

  • Прекратить использование метода долевого участия и признать прибыль или убыток от выбытия долей;
  • Признать оставшиеся инвестиции в качестве финансового актива согласно МСФО (IFRS) 9.

2. Вы сохраняете значительное влияние, просто доля участия становится ниже. В этом случае вам необходимо:

  • Признать прибыль или убыток от частичного выбытия долей участия;
  • Продолжить использование метода долевого участия.

Давайте проиллюстрируем, что происходит в обоих сценариях.

Пример разводнения капитала ассоциированной компании.

Компания Angelo plc. владеет 25% акций Investee ltd. 1 января 20×8 года Investee выпустила 40 000 новых акций по 1 д.е каждая и уступила их Giovanni, plc. по номиналу. У вас есть следующая информация:

  • Стоимость акционерного капитала до его увеличения составляла 150 000 д.е. (каждая доля равна 1 у.е.).
  • Чистые активы Investee на 31 декабря 20×7 составили 200 000 д.е.

Как компания Angelo должна отразить в учете разводнение долей, если:

  • Значительное влияние теряется;
  • Значительное влияние сохраняется?

Решение.

Прежде чем заняться решением обоих сценариев, давайте вычислим несколько полезных вещей (необходимых для обоих случаев):

  • Балансовая стоимость инвестиций Angelo до выбытия долей: 25% * Чистые активы Investee в размере 200 000 д.е. = 50 000 д.е.
  • Количество акций, принадлежащих Angelo: 25% * 150 000 = 37 500 (1 д.е. каждая).
  • Доля Angelo после выбытия долей (разводнения капитала): 37 500 / (150 000 + 40 000) = 37 500 / 190 000 = 19,7%.

Теперь давайте рассчитаем новую балансовую стоимость инвестиций Angelo в Investee:

  • Балансовая стоимость до выбытия (см. выше): 50 000 д.е.
  • Минус стоимость выбытия долей: — 50 000 д.е. (25% — 19,7%) / 25% = -10 600 д.е.
  • Плюс доля в дополнительной эмиссии долей: 19,7% * 40 000 д.е. = 7 880 д.е.

Новая балансовая стоимость после выбытия = 47 280 д.е.

Здесь мы видим, что компания Angelo понесла убыток от разводнения капитала в размере 2 720 д.е. (разница между балансовой стоимостью до и после выбытия долей, то есть 50 000 д.е. меньше 47 280 д.е.).

Теперь давайте двигаться дальше.

Решение №1: Потеря значительного влияния.

Как уже упоминалось выше, вы ДОЛЖНЫ прекратить применять метод долевого участия, если потеряно значительное влияние.

Да, может быть, это несправедливо, особенно если это произошло без вашего ведома, но это то, что вы должны делать.

Мы рассчитали все необходимые цифры выше, поэтому давайте создадим бухгалтерские проводки:

Убыток от выбытия долей.

  • Дебет. Прибыли и убытки — Убыток от выбытия долей из ассоциированной компании: 2 720 д.е.
  • Кредит. Инвестиции в ассоциированные компании: 2 720 д.е.

Прекращение применения метода долевого участия и признание финансового инструмента.

  • Дебет. Прочие финансовые вложения: 47 000 д.е.
  • Кредит. Инвестиции в ассоциированные компании: 47 000 д.е.

Angelo должна классифицировать инвестиции в Investee в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и поскольку доли капитала никогда не удовлетворяют условиям для применения метода амортизированной стоимости, ясно, что этот актив будет оцениваться по справедливой стоимости либо через прибыль или убыток, либо через прочий совокупный доход (как описано здесь).

Решение №2: Значительное влияние сохраняется.

Напомним, что, хотя доля чистых активов Angelo в Investee упала ниже 20%, это НЕ означает, что значительное влияние автоматически потерялось.

Фактически, вы могли бы удерживать всего 1% долей и все еще иметь значительное влияние или даже контролировать (подробнее о компаниях специального назначения).

Если Angelo сохранила значительное влияние, то она продолжает использовать метод долевого участия.

Проблема здесь в том, что в МСФО (IAS) 28 ничего не говорится о прибыли или убытках при частичном выбытии долей с сохранением метода долевого участия. Тем не менее, на практике свидетельствует о том, что прибыли или убытки признаются.

  • Дебет. Прибыли и убытки — Убыток от частичного выбытия долей из ассоциированной компании: 2 720 д.е.
  • Кредит. Инвестиции в ассоциированные компании: 2 720 д.е.

Angelo продолжает использовать метод долевого участия, но использует при этом новую долю участия.

В этих кратких примерах проигнорированы другие возможные осложнения, такие как пересчет в иностранную валюту или операции, реклассифицированные из прочего совокупного дохода — просто убедитесь, что вы учитываете это.

Читать еще:  Оптимизация рабочего капитала
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector