Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет по договору поручения у доверителя

Учет у доверителя по посредническим договорам (Лесина Т.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения посреднической деятельности весьма разнообразны. В статье мы рассмотрим основы организации учета посреднической деятельности, сравним виды посреднических договоров и остановимся на особенностях учета реализации и приобретения товаров доверителем (агентом, принципалом).

Посредническая деятельность на современном товарном рынке в России достаточно активна, ее используют в оптовой, мелкооптовой и розничной торговле. Для субъектов малого предпринимательства посредническая деятельность также является одним из востребованных направлений деятельности, наряду с торговлей и оказанием услуг.
Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) предусмотрены три основных вида посреднических договоров.
Договор поручения. В соответствии со ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
Договор комиссии. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
Агентский договор. В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору (договору агентирования) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Агентский договор по своей сути включает в себя основные положения как договора комиссии, так и договора поручения.
Сравним условия реализации посреднических договоров для удобства в таблице.

Сравнение условий реализации посреднических договоров

Совершение юридических действий

Совершение юридических действий и сделок

Права и обязанности по сделке

Комиссионер имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

Доверитель имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

Агент или принципал (в зависимости от условий договора) имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

От чьего имени действует посредник

От имени доверителя

От своего имени

От своего имени или от имени принципала

Совершать сделки, направленные на реализацию товара

Совершать сделки по реализации товара и выполнить иные юридические действия

Совершать ряд действий, включая: юридические действия, в том числе сделки по реализации товара или фактические действия

Может не выплачиваться

Выплачивается в полном размере или в соответствии с условиями, установленными в договоре

Выплачивается в полном размере или в соответствии с условиями, установленными в договоре

Необходимо, когда ее наличие является условием исполнения договора поручения (при заключении договоров, совершении действий с товарными (денежными) ценностями доверителя, ценными бумагами) или для подтверждения полномочий поверенного

В основном не требуется, но необходимо в тех же случаях, что и для договора поручения, если агентский договор построен по аналогии с договором поручения

Представление посредником отчета не обязательно

Представление посредником отчета обязательно

Представление посредником отчета обязательно

В соответствии с нормами ГК РФ все посреднические договоры заключаются и исполняются за счет, в интересах и в пользу доверителя (комитента или принципала). Именно им принадлежит все полученное по заключенным в их интересах сделкам.
Посредник, исполняя условия договора, совершает сделки от своего имени и (или) от имени заказчика услуг в зависимости от норм гражданского законодательства и (или) положений заключенного сторонами договора.
При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. Иными словами, расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг), должны быть ему возмещены.
На практике условиями заключаемого с посредником договора может быть предусмотрено участие посредника в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг). Например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) может поступать на расчетный счет или в кассу посредника.
Общим для всех трех видов договоров является то, что одна из сторон договора совершает определенные юридические и фактические действия в отношении третьих лиц за счет и в интересах другой стороны договора. Договор может быть заключен на определенный срок, или срок договора может быть не указан.
Вознаграждение посреднику выплачивается в размере и порядке, установленных в договоре. Оно может быть:
— в твердой сумме;
— в процентах от стоимости проданных товаров;
— в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.
Помимо уплаты посреднического вознаграждения, доверитель обязан возместить посреднику израсходованные им суммы на выполнение поручения. Все это определяет использование особых правил бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых операций.
В статье рассматриваются вопросы учета операций по реализации и приобретению товаров у доверителя (комитента, принципала).

Учет операций по реализации товаров у доверителя (комитента, принципала)

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Переход права собственности на реализованные товары (работы, услуги) отражается в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи».

Пример 1. 15 августа 2015 г. ООО «Реализатор» (комитент) отгрузило ООО «Посредник» (комиссионеру) товары (вазы, 30 шт.). Покупная стоимость переданных на реализацию товаров составляет 23 825,00 руб. Комиссионер на дату отчета, определенную в договоре, осуществил реализацию 10 шт. по цене 1225,00 руб. за единицу (в т.ч. НДС — 18%) от своего имени, но за счет комитента. В соответствии с заключенным договором комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером в размере 10 процентов от суммы реализации товаров. После удержания комиссионного вознаграждения денежные средства 3 сентября 2015 г. были перечислены ООО «Реализатор» на расчетный счет.
В бухгалтерском учете ООО «Реализатор» будут сделаны следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
— 23 825,00 руб. — переданы товары комиссионеру для продажи;
Дебет 76 Кредит 90.1
— 12 250,00 руб. (1225 руб. x 10) — реализованы вазы, переданные на комиссию;
Дебет 90.3 Кредит 68
— 1868,64 руб. (12 250,00 руб. : 118% x 18%) — начислен НДС с реализации;
Дебет 90.2 Кредит 45
— 7941,67 (23 825,00 : 30 x 10) — списаны проданные товары;
Дебет 44 Кредит 76
— 1038,14 — расходы по комиссионному вознаграждению включены в сумму затрат;
Дебет 19 Кредит 76
— 186,86 — отражен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68 Кредит 19
— 186,86 — НДС принят к вычету;
Дебет 51 Кредит 76
— 11 025,00 — получена оплата от комиссионера за проданный товар.

У доверителя (комитента, принципала) приобретаемое имущество (товары, основные средства, сырье и т.п.) отражается на балансе по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. с момента перехода права собственности от продавца вне зависимости от того, поступило это имущество на склад доверителя (комитента, принципала) или еще находится в пути или на складе посредника.
Учет имущества, находящегося в пути или на складе посредника, целесообразно учитывать на специальных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам, например счет 41 «Товары», субсчет «Товары в пути», счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы в пути», и т.д. Для этих же целей возможно использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
После перехода права собственности приобретенное имущество приходуется на балансе в полной сумме расходов на приобретение этого имущества, включая сумму посреднического вознаграждения и другие расходы, связанные с его приобретением и доведением до состояния, в котором оно пригодно к использованию (п. п. 5 — 11 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Читать еще:  Учет бонусов у продавца

Пример 2. В сентябре года ООО «Покупатель» (принципал) по агентскому договору N ПК/2 от 01.09.2015 с ООО «Посредник» (агентом) поручил агенту приобрести партию канцтоваров на общую сумму 502 400,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 76 637,29 руб.). По условиям договора ООО «Посредник» выступает от своего имени, но за счет принципала. Вознаграждение посредника за совершенную сделку включается в стоимость поступивших товаров и составляет 5 процентов от суммы договора, что составляет 25 120,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 3831,86 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Покупатель» будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
— 502 400,00 руб. — перечислены денежные средства агенту на покупку канцтоваров;
Дебет 41 Кредит 76
— 425 762,71 руб. — поступили канцтовары, право собственности перешло покупателю;
Дебет 19.3 Кредит 76
— 76 637,29 руб. (502 400,00 руб. : 118% x 18%) — учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19.3
— 76 637,29 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 41 Кредит 76
— 21 288,14 руб. — сумма агентского вознаграждения включена в стоимость товаров;
Дебет 19.4 Кредит 76
— 3831,86 руб. — учтен «входной» НДС по агентскому вознаграждению;
Дебет 68 Кредит 19.4
— 3831,86 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 76 Кредит 51
— 25 120,00 — уплачено агентское вознаграждение.

Таким образом, для договоров поручения (комиссии, агентского договора) действуют общие принципы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Также можно сделать вывод о том, что бухгалтерские записи у организаций с различными видами деятельности одинаковы.

Важно знать. Использование субсчетов для целей учета имущества, на которое перешло право собственности, но находящегося в пути или на складе посредника, должно быть отражено в рабочем плане счетов и учетной политике организации.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации (поверенного), принявшей на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю (юридическому лицу), расчеты с последним по договору поручения?

По условиям договора организация оплачивает расходы по регистрации права собственности (15 000 руб.), которые возмещаются доверителем. Вознаграждение составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Согласно договору поручение считается выполненным при внесении в Единый государственный реестр записи о регистрации права доверителя на объект недвижимости и получении им свидетельства о регистрации прав. Расчеты по договору поручения доверитель осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по условиям договора поручения доверитель поручает, а организация в качестве поверенного принимает на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ, см. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 N 17АП-4036/2007-ГК по делу N А60-2714/2007-С4). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение в размере, предусмотренном договором поручения (п. 1 ст. 972, п. 4 ст. 975 ГК РФ). Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ).

Для совершения юридических действий, предусмотренных договором поручения, доверитель выдал доверенность на физическое лицо, являющееся работником поверенного, на представление интересов доверителя по регистрации права собственности на принадлежащий ему объект недвижимости (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты доверитель производит после исполнения организацией поручения.

Бухгалтерский учет

Расходы, произведенные организацией в интересах доверителя в связи с регистрацией права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю, возмещаются последним организации. Данные расходы не признаются в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Произведенная оплата отражается как дебиторская задолженность доверителя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Соответственно, при получении от доверителя денежных средств в счет возмещения расходов в учете организации погашается указанная дебиторская задолженность доверителя, дохода при этом не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Вознаграждение является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 на дату исполнения поручения (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная поверенным в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора поручения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Данная база определяется на дату исполнения поручения по договору (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма, поступившая к организации (поверенному) в счет возмещения затрат, понесенных ею за счет доверителя, и произведенные организацией затраты, возмещаемые доверителем, не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления вознаграждение, причитающееся поверенному, учитывается в составе доходов от реализации в сумме, предусмотренной договором поручения (без учета НДС), на дату утверждения отчета доверителем (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признаются на дату получения денежных средств на расчетный счет поверенного (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод и вознаграждение по договору поручения признает в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Читать еще:  Виды амортизации в налоговом учете

В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», а погашение — записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-р «Расчеты с государственным органом, осуществляющим регистрацию прав собственности на объект недвижимости»;
76-д «Расчеты с доверителем».

К балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Уплачена от имени доверителя государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости76-р5115 000Выписка банка по расчетному счету
Произведенные расходы по уплате государственной пошлины отнесены на расчеты с доверителем76-д76-р15 000Бухгалтерская справка
На дату исполнения поручения
Признана выручка в виде вознаграждения76-д90-123 600Отчет поверенного
Начислен НДС с вознаграждения (23 600 / 118 x 18)90-368-13 600Счет-фактура
Отражено ОНО ((23 600 — 3600) x 20%)68-2774 000Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления денежных средств от доверителя
Поступили денежные средства от доверителя (15 000 + 23 600)5176-д38 600Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО7768-24 000Бухгалтерская справка

За государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В книге продаж организация регистрирует счет-фактуру, выставленный доверителю на сумму своего вознаграждения (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Отражение расчетов по договору поручения в учете бюджетных учреждений

Довольно часто бюджетные учреждения заключают договор поручения. Что это за договор? Каким образом отразить ситуацию при его заключении в бухгалтерском учете? На эти вопросы ответим в очередной статье, а также приведем примеры бухгалтерских записей для отражения расчетов по договору поручения.

Гражданские основы договора поручения

Отношения, связанные с договором поручения, регулируются положениями главы 49 ГК РФ. В частности, определение и сущность договора поручения приведены в п. 1 ст. 971 ГК РФ. По договору поручения одна сторона, именуемая поверенным, обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Одной из отличительных характеристик договора поручения является презумпция безвозмездности (нематериальности) отношений между сторонами. На это указывает, к примеру, обязанность доверителя уплатить поверенному вознаграждение, только если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Однако, как правило, вознаграждение предусматривается. Именно поэтому и возникают вопросы по отражению в бухгалтерском учете расчетов по договору поручения.

Государственные и муниципальные учреждения в рамках договора поручения могут выступать как доверителями, так и поверенными. Рассмотрим далее оба этих случая, так как бухгалтерские счета и соответствующие записи будут различными.

Когда учреждение выступает доверителем

Расчеты по договорам поручения, когда учреждение выступает доверителем и договором поручения предусмотрена оплата вознаграждения поверенному, отражаются с применением счета 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам». О применении именно этого счета прямо указывает п. 138 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н), применяемой автономными учреждениями.

К аналогичному выводу в отношении бюджетных учреждений можно прийти на основании положений п. 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н). Согласно данной норме вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, учитывается по счету 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам». А соответствующий аналитический счет может быть выбран с учетом Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Затраты на такие услуги не поименованы в перечне расходов ни одной из подстатей статьи 220 КОСГУ. Поэтому они относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, как не отнесенные на подстатьи 221 — 225, 227 — 229 КОСГУ (пп. 10.2.6 п. 10 Порядка № 209н).

Кроме того, не следует забывать, что данные бухгалтерского учета учреждений должны быть сопоставимы вне зависимости от типа учреждения (п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Поэтому бюджетное учреждение, аналогично автономному, может принять решение об использовании счета 302 26 для учета расчетов с поверенным по договору поручения.

Когда учреждение выступает поверенным

Для отражения расчетов с дебиторами по договорам поручения предназначен счет 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н). В планах счетов бюджетных и автономных учреждений данный счет поименован. Однако бухгалтерских записей именно для ситуации, когда учреждение заключает агентский договор и является поверенным, Инструкции № 174н и 183н не содержат. Соответственно, их необходимо согласовать: бюджетным учреждениям — в порядке п. 4 Инструкции № 174н, автономным учреждениям — в порядке п. 5 Инструкции № 183н.

В ситуации, когда учреждение выступает в роли поверенного и выполняет юридические действия по продаже имущества, у него образуется не только дебиторская задолженность, учитываемая на счете 210 05, но и кредиторская задолженность перед доверителем. Для учета такой кредиторской задолженности может использоваться счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н, смотрите также письмо Минфина России от 10.01.2019 N 02-06-10/287). Бухгалтерские записи для отражения такой ситуации также следует согласовать в описанном выше порядке.

Примеры бухгалтерских записей

Основные направления в части применяемых счетов при заключении договора поручения даны. Теперь рассмотрим, как их применить в конкретных ситуациях.

Пример 1.

Автономное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь доверителем. Согласно договору доверитель оплачивает поверенному установленную сумму вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 000 — начисление обязанности по уплате вознаграждения поверенному;
  2. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) — оплата поверенному полагающегося ему по договору поручения вознаграждения.

Пример 2.

Автономное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь доверителем. Согласно договору поверенный перечисляет на лицевой счет автономного учреждения доход от продажи автомобиля за минусом своего вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 000 — начисление обязанности по уплате вознаграждения поверенному;
  2. Дебет 0 205 71 000 Кредит 0 401 10 172 — начисление дохода от реализации автомобиля;
  3. Дебет 0 201 11 000 Кредит 0 205 71 000 — поступление дохода от продажи автомобиля за минусом вознаграждения поверенного;
  4. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 205 71 000 — уменьшена кредиторская задолженность перед поверенным в счет расчетов по доходам от продажи автомобиля (зачет).
Читать еще:  Счет 55 в бухгалтерском учете

Пример 3.

Бюджетное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь поверенным. Вознаграждение (10%) бюджетное учреждение удерживает из цены реализации автомобиля (100 000,00 руб.). В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 66Х,
    увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) — на лицевой счет бюджетного учреждения перечислены денежные средства за проданный автомобиль (100 000,00 руб.);
  2. Дебет 2 210 05 56Х Кредит 2 304 06 73Х — задолженность перед доверителем (согласно договору поручения — за минусом вознаграждения, то есть 90 000,00 руб.);
  3. Дебет 2 304 06 83Х Кредит 2 201 11 610,
    увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ) — средства от продажи автомобиля перечислены на счет доверителя за минусом вознаграждения бюджетного учреждения (90 000,00 руб.);
  4. Дебет 2 205 31 56Х Кредит 2 401 10 131 — начисление дохода от оказания услуг (в сумме вознаграждения — 10 000,00 руб.);
  5. Дебет 0 210 05 56Х Кредит 2 205 31 66Х — полученное вознаграждение учтено в составе доходов (10 000,00 руб.).

Мы рассмотрели сущность договора поручения и случаи, когда учреждение выступает доверителем или поверенным. Как видим, в учете такие ситуации отражаются различным образом и с применением различных счетов. Примеры, приведенные в статье, являются наиболее типичными. В то же время конкретная ситуация в учреждении может быть отражена аналогичным образом с учетом индивидуальных особенностей, следующих из условий заключения договора поручения.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых публикаций.

Остались вопросы? Позвоните и мы на них ответим 8-800-250-8837 . Звонок бесплатный.

Статья подготовлена

Бухгалтерский учет договора поручения

Учет у поверенного

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) — отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 — отражена оплата расходов на выполнение поручения
  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) — отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 — отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 6 ПБУ «Учет нематериальных активов» в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 15 Кредит 60 — отражена стоимость поступивших товаров
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
  • Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 41 Кредит 15 — отражены фактические затраты на приобретение товара
  • Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 60 Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поставщику товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 15 Кредит 60 — отражена стоимость поступивших товаров
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
  • Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) — отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
  • Дебет 41 Кредит 15 — отражены фактические затраты на приобретение товара
  • Дебет 76(поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 60 Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поставщику товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом — формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

  • Дебет 68 Кредит 77 — отражена сумма отложенного налогового обязательства
  • Дебет 77 Кредит 68 — отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×