Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Спонсорская помощь в бухгалтерском учете

Как в бухучете отразить благотворительную помощь

Благотворительность, безвозмездная помощь нуждающимся, прочно вошли в хозяйственную жизнь многих коммерческих фирм, организаций — субъектов рынка. Эту сферу регулирует ФЗ-135 от 11/08/95 г. «О благотворительной деятельности». Вместе с тем, подобные операции совершаются далеко не каждый день, и у бухгалтеров часто возникают вопросы, как правильно отразить их учете. Чаще всего оказывается денежная помощь, но бывают случаи, когда имущественные объекты выступают как безвозмездная помощь. Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ. Вопрос об учете благотворительной помощи имеет множественные нюансы в учете, которые мы и рассмотрим.

Что входит в понятие благотворительной помощи

Согласно упомянутому ФЗ №135, благотворительная помощь – любая помощь, оказываемая на добровольных началах, в виде:

  • передачи (перечисления) денег;
  • передачи имущества, товаров, продукции;
  • выполненных работ (оказанных услуг);
  • передачи прав на НМА;
  • иные добровольные способы поддержки.

Не всякая безвозмездная операция может быть признана благотворительностью. В частности, не признаются благотворительной помощью указанные ниже формы безвозмездной передачи:

  1. Дарение. Такой договор заключается по правилам ГК РФ, гл. 32. Дарить в собственность можно вещи, имущественные права, кроме того, дарением считается и освобождение от имущественных обязанностей. Денежное дарение (по смыслу ст. 128 ГК) также может иметь место. В понятие же «благотворительность» включается не только сам факт дарения, но и льготные условия, сопутствующие такой безвозмездной передаче. Кроме того, безвозмездные работы, услуги тоже относят к благотворительности, тогда как «подарить» услугу (работу), согласно законодательству, невозможно. К дарению относят и вещевые пожертвования в целях, полезных для общества (ст. 582-1 ГК РФ).
  2. Спонсорская помощь. В ходе оказания такой помощи, например, при организации публичных акций, спонсор получает выгоду в виде рекламы своего бренда или продукции, т.е. оказывает помощь по сути возмездно.

На заметку! Вопрос, относить ли благотворительную передачу к операциям дарения, до конца не отрегулирован. Например, ФАС МО своим постановлением по д. №А40-42066/12-11-389 от 06/12/12 г. утверждает, что к благотворительности применимы нормы ГК РФ.

Бухгалтерский учет и налоги

В бухгалтерском учете благотворительных взносов отражается их вид: имущественный, денежный, оказание услуг и пр. Кроме того, бухгалтерский учет является основой расчета налоговых показателей.

Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы. В БУ «входной» НДС по благотворительности учитывается, а в НУ – нет, что приводит к возникновению налоговых разниц и ПНО. Обязательства исчисляются умножением налоговой разницы на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Для текущих расчетов по взносам благотворители применяют обычно счет 76, с открытием соответствующего субсчета.

  • Д 76 К 51, 50 – перечисление, передача денег на благотворительный взнос.
  • Д 76 К 41, 10, 01 и пр. – передача материалов, товаров, имущества на нужды благотворительности.
  • Дт 76 Кт 20, 23 и пр. – оказание услуг, производство работ в целях благотворительности.
  • Дт 76 Кт 60 – фирма приобрела ТМЦ, услуги и передала их третьему лицу как благотворительный взнос.
  • Дт 91 Кт 76 – учтены в прочих расходах на благотворительность материальные ценности и деньги, работы.
  • Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.
  • Дт 99 Кт 68 – отражено ПНО со стоимости денег, ТМЦ и пр.

Это стандартные проводки в учете благотворителя.

Теперь рассмотрим нюансы оказания такой помощи и отражения ее в учете. Благотворительность, как хозяйственная операция, не подлежит обложению НДС (НК РФ, ст. 149-3, пп. 12). Следует иметь в виду, что НК прямо указывает на соответствие деятельности ФЗ №135.

Если в качестве благотворительного взноса передается основное средство, не относящееся к подакцизным активам, НДС по нему следует восстановить и отнести на прочие расходы (НК РФ ст. 170-3, пп.2). НДС по «благотворительным» неподакцизным ОС исчисляется по остаточной стоимости, с использованием соответствующей процентной ставки.

Не учитывается благотворительность и в налоговой базе по налогу на прибыль, УСН (НК РФ, ст. 270-16, ст. 346.16-1), т.е. такие расходы благотворителю признать нельзя.

Так, если приобретенное ранее ОС имеет остаточную стоимость 180 000 рублей и должно быть передано на нужды благотворительности, нужно сделать проводки:

  • Дт 91-2 Кт 01 180000 руб. — выбыло ОС по остаточной стоимости.
  • Дт 19 Кт 68 32400 руб. (180000*18%) – восстановлен НДС. С 2019 года будет применяться основная ставка налога 20%, что следует учитывать в расчетах.
  • Дт 91/2 Кт 19 31400 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
  • Дт 99 Кт 68 36000 руб. — зафиксировано ПНО (180000*20%).

НДФЛ и благотворительность – особый случай, который стоит рассмотреть подробнее. НК РФ, ст. 217-8.2, указывает, что принятая благотворительная помощь не подлежит обложению налогом на доходы, однако, с одним уточнением: она должна быть получена через благотворительную организацию (наиболее часто речь идет о благотворительном фонде — БФ).

Читать еще:  Бухучет суточных при командировках

Помощь, полученная от организации, не поименованной в ФЗ-135 (ст. 6-1), НДФЛ облагается. Налог придется исчислить и удержать.

На заметку. Гражданин, оказывающий благотворительную помощь, может обратиться в налоговую за получением вычета (НК РФ, ст. 219-2), поскольку такая помощь освобождена от обложения налогом на доходы (там же, п. 1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию. Вычет предоставляется в объеме не более четвертой части от всех доходов, подлежащих налогообложению за год.

Об отражении благотворительной помощи в учете «спонсора»

Что следует отразить в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, которая оказывает автономному учреждению благотворительную помощь, оплачивая поставляемые ему стройматериалы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Елена Мельникова.

ООО планирует оказать больнице (государственному автономному учреждению) благотворительную помощь по ремонту. Предполагается оплатить необходимые для ремонта стройматериалы (в договоре поставки ООО будет поименовано в качестве плательщика, а получатель — учреждение, транспортные расходы ООО не оплачивает). ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Как в указанной ситуации отразить в бухгалтерском учете ООО стройматериалы, которые фактически на склад ООО не поступают, а только оплачиваются организацией?

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Аналогичные нормы содержатся в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В то же время п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) определяет, что в случаях, когда нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным, в бухгалтерском балансе имущество не признается.

Это значит, что в рассматриваемом случае, несмотря на то, что организация была поименована в договоре поставки в качестве плательщика (либо являлась покупателем, но не получателем), в ее бухгалтерском учете поступление ТМЦ не отражается.

Так, ТМЦ в рассматриваемой ситуации не предназначены для использования в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и в управленческих целях, а также не приобретаются с целью перепродажи. Следовательно, не выполняются требования п. 2 ПБУ 5/01 для того, чтобы организация обязана была принять к бухгалтерскому учету такие ценности в качестве МПЗ. Полагаем, что учитывать ТМЦ на счете 10 «Материалы» не следует. Кроме того, материалы не находятся в пользовании или распоряжении организации, поэтому не следует отражать их на забалансовом счете.

Считаем, что в данном случае возникает расход — п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99) позволяет признавать в бухгалтерском учете расходы при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 установлено, что прочими расходами является, в частности, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрено, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.

С учетом этого, оплата в качестве благотворительной помощи строительных материалов, отгруженных поставщиком учреждению, в учете благотворителя (организации) отразится записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи» Кредит 76, субсчет «Расчеты с поставщиком»;

— сторонами согласована стоимость отгружаемых получателю благотворительной помощи стройматериалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи»

— признан расход у благотворителя;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 51

— оплачены благотворителем стройматериалы.

Или (например, если в договоре поставки ООО просто упомянуто в качестве плательщика) записи могут быть следующими:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи»

Дебет 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи» Кредит 51

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Об отражении благотворительной помощи в учете «спонсора»

Что следует отразить в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, которая оказывает автономному учреждению благотворительную помощь, оплачивая поставляемые ему стройматериалы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Елена Мельникова.

ООО планирует оказать больнице (государственному автономному учреждению) благотворительную помощь по ремонту. Предполагается оплатить необходимые для ремонта стройматериалы (в договоре поставки ООО будет поименовано в качестве плательщика, а получатель — учреждение, транспортные расходы ООО не оплачивает). ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Как в указанной ситуации отразить в бухгалтерском учете ООО стройматериалы, которые фактически на склад ООО не поступают, а только оплачиваются организацией?

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Аналогичные нормы содержатся в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В то же время п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) определяет, что в случаях, когда нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным, в бухгалтерском балансе имущество не признается.

Это значит, что в рассматриваемом случае, несмотря на то, что организация была поименована в договоре поставки в качестве плательщика (либо являлась покупателем, но не получателем), в ее бухгалтерском учете поступление ТМЦ не отражается.

Так, ТМЦ в рассматриваемой ситуации не предназначены для использования в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и в управленческих целях, а также не приобретаются с целью перепродажи. Следовательно, не выполняются требования п. 2 ПБУ 5/01 для того, чтобы организация обязана была принять к бухгалтерскому учету такие ценности в качестве МПЗ. Полагаем, что учитывать ТМЦ на счете 10 «Материалы» не следует. Кроме того, материалы не находятся в пользовании или распоряжении организации, поэтому не следует отражать их на забалансовом счете.

Считаем, что в данном случае возникает расход — п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99) позволяет признавать в бухгалтерском учете расходы при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 установлено, что прочими расходами является, в частности, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрено, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.

С учетом этого, оплата в качестве благотворительной помощи строительных материалов, отгруженных поставщиком учреждению, в учете благотворителя (организации) отразится записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи» Кредит 76, субсчет «Расчеты с поставщиком»;

— сторонами согласована стоимость отгружаемых получателю благотворительной помощи стройматериалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи»

— признан расход у благотворителя;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 51

— оплачены благотворителем стройматериалы.

Или (например, если в договоре поставки ООО просто упомянуто в качестве плательщика) записи могут быть следующими:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи»

Дебет 76, субсчет «Расчеты по благотворительной помощи» Кредит 51

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Бухгалтерский учет при оказании благотворительной помощи

Законодательные основы благотворительной помощи

Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:

  • передачи имущества и денежных средств;
  • безвозмездного выполнения работ или услуг;
  • иной поддержки.

Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (НКО) и действует в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.

Отчетность благотворительного фонда

Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о целевом использовании средств,
  • приложения к ним.

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 16.08.2018 № 170.

Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2019 год».

Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:

безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)

ОС введено в эксплуатацию

использовано целевое финансирование

начислен износ по объекту ОС

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:

отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда

затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?

Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

  • Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
  • Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
  • Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

ООО «Первоцвет» в марте 2020 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 12 500 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 2020 года в учете сделаны записи:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector