Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы на дмс в налоговом учете

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
  2. Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. У воленные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны соблюдаться и выполняться условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Проводки в бухучете

Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

  • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
  • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:

  • одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
  • другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой:

  • медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
  • проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Добровольное медицинское страхование (ДМС) — разновидность личного страхования.

2. Объект ДМС обычно — имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.

3. ДМС для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.

4. Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

5. Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.

6. Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.

7. Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

8. Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.

9. В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.

10. Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

11. В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

  • договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
  • страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
  • расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

  • нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
  • со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

Читать еще:  Сомнительная задолженность в налоговом учете

Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).

Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

  • 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
  • 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Единовременная выплата страховой премии

Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015. Сумма страховой премии — 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.

Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год

№ п/п

Месяц 2015 года

Расходы на оплату труда за период, тыс. руб.

Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб.

Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем

Многие компании обеспечивают своих работников полисами ДМС. Расходы на приобретение полисов организации могут учитывать при налогообложении, и порядок учета будет зависеть от условий уплаты страховых взносов. При этом в некоторых ситуациях у организаций из-за неясности законодательства с учетом расходов возникают проблемы. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассказывает, как выйти из подобных ситуаций с наименьшими рисками, а также отвечает на вопросы, возникающие в связи с нормированием расходов и при досрочном расторжении договора.

Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сначала мы поговорим о том, в каком порядке расходы на ДМС относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а потом расскажем о правилах нормирования подобных затрат.

Списываем равномерно

Организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на ДМС в порядке, который предусмотрен пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Там сказано, что страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату. То есть «страховые» расходы можно учесть только после оплаты.

В этом же пункте говориться: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А договоры ДМС заключаются, как правило, на срок, превышающий один отчетный период. Значит, страховые взносы по ним учитываются равномерно – в течение срока действия договора.

Но договором может быть предусмотрена уплата страховых взносов несколькими платежами. Как быть в этом случае? На этот счет пункт 6 статьи 272 НК РФ также содержит указание. В этом случае «расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». Но это указание легко применить только в тех случаях, когда платеж приурочен к конкретному периоду и при этом договор вступает в силу с момента перечисления первого платежа.

Может ли часть взноса «выпасть» из расходов?

По общему правилу договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Но договором может быть установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ, ст. 4 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 № 1499-1). Вот в этом случае и возникают вопросы.

К примеру, договор ДМС заключен с 14 декабря 2009 года, но первый платеж, относящийся к периоду с декабря 2009 года по март 2010 года, будет перечислен только 6 января 2010 года. Можно ли при расчете налога за 2009 год учесть часть страхового взноса (приходящегося на период с 14 по 31 декабря)? Вопрос возник неспроста. Дело в том, что, как мы уже отметили ранее, страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены. И не совсем понятно, «работает» ли это правило в отношении длительных договоров с уплатой взносов в рассрочку. К тому же в пункте 6 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам, предусматривающим оплату взносов в рассрочку, «расходы по каждому платежу признаются равномерно». Если вернуться к нашему примеру, то в декабре 2009 года платежа, как такового, не было.

Из всего этого некоторые налоговики могут сделать вывод, что в 2009 году организация не вправе учитывать «страховые» расходы. Причем они могут не разрешить учитывать взнос в части, приходящейся на дни декабря, и в последующем. Ведь страховой платеж включается в расходы «пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». То есть в итоге некоторая часть взноса вообще «выпадет» из расходов.

Читать еще:  Счет 58 в бухгалтерском учете

Мы с такой трактовкой пункта 6 статьи 272 НК РФ не согласны. По нашему мнению, организация может учесть декабрьскую часть взносов и в 2009 году. Ведь уплаченный в январе взнос будет распространяться и на дни страхования в декабре. К тому же из условий договора будет следовать, что платеж за декабрьский период страхования будет произведен в январе следующего года. То есть о факте предстоящего платежа будет известно заранее. Хотя мы согласны с тем, что содержание норм пункта 6 статьи 272 НК РФ не совсем удачно и на практике может вызвать споры с налоговиками.

Если платежи по взносу не «привязаны» к периоду

Вопросы возникают и в отношении договоров, предусматривающих перечисление взносов несколькими платежами без указания на период уплаты взносов. Например, договор заключен на год, и при этом сказано, что в первые 3 месяца действия договора организация должна будет заплатить весь взнос полностью несколькими платежами. Как в этом случае списывать страховые расходы?

Можно сразу сказать, что данный момент законодателем не урегулирован. Зато есть официальные разъяснения Минфина России. В письме от 12.03.09 № 03-03-06/2/37 чиновники пояснили, что в данной ситуации страховые расходы также нужно определять на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде. А часть страхового взноса, учитываемого на конец отчетного периода, они предложили определять путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Пример:
ООО «Ромашка» заключило договор ДМС сроком на год с 1 марта 2009 года. Общая сумма страхового взноса составляет 90 000 руб. В соответствии с условиями договора организация вносит страховой взнос двумя платежами:
— первый страховой взнос в размере 50 000 руб. выплачивается 1 марта 2009 г.;
— второй страховой взнос в размере 40 000 руб. уплачивается 1 июня.
Налог на прибыль определяется по начислению, а налоговая база определяется поквартально.
Если руководствоваться позицией Минфина, изложенной в письме № 03-03-06/2/37, то страховые расходы, учитываемые на конец 1-го квартала, ООО «Ромашка» должно определить следующим образом:
90 000 руб. : 365 дн. х 31 дн. = 7643,84 руб.
На конец полугодия расходы составят 30 082,19 руб. (90 000 руб. : 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)).

Между тем, хочется отметить, что и указанный порядок при желании можно признать сомнительным. По нашему мнению, более логичным представляется следующий вариант списания. Период для каждого взноса определять с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть платеж, осуществленный 1 марта 2009 года, можно расценить, как платеж, соответствующий периоду в 1 год (365 дн.). Платеж 1 июня – как платеж, соответствующий периоду с 1 июня 2009 года по 28 февраля 2010 года (273 дн.). Покажем на пример алгоритм соответствующего расчета.

Пример:
Условия те же.
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день:
— для первого платежа – 136,99 руб. (50 000 руб. : 365 дн.);
— для второго платежа – 146,52 руб. (40 000 руб. : 273 дн.).
Определим сумму расходов на конец 1-го квартала. Она составит 4246,69 руб. (136,99 руб. х 31 дн.).
С 1 июня и до конца действия договора среднедневная сумма страхового платежа составит 283,51 руб. (136,99 + 146,52).
Расходы на страхование, учитываемые на конец полугодия, составят 21 108,38 руб. ((136,99 руб. х (31 дн. + 30 дн.+ 31 дн.) + 283,51 руб. х 30 дн.)).

Оба этих примера показывают, что при разном подходе сумма списания будет разной. Но в конечном итоге к концу окончания срока действия договора вся сумма взносов спишется полностью. Организация может выбрать любой из этих вариантов, закрепив выбранный способ списания в своей учетной политике. Учитывая позицию Минфина, безопаснее будет принять первый вариант расчетов.

Тонкости нормирования расходов

При списании «страховых» расходов в целях налогообложения прибыли следует знать, что эти расходы подлежат нормированию. Норматив зависит от расходов на оплату труда и составляет 6 процентов от суммы этих расходов. В связи с расчетом данного норматива возникает множество вопросов. Так, не совсем ясно, за какой период следует брать в расчет базу для исчисления норматива? Особенно, если договор заключен не с начала календарного года.

Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 3 статьи 318 НК РФ. Из него следует, что база для исчисления норматива расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Но в этом же пункте сказано: в отношении расходов, связанных с добровольным страхованием работников, для определения норматива учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. Что означает последняя фраза? А то, что при расчете норматива следует брать расходы на оплату труда не с начала календарного года, а с даты вступления в силу договора. К примеру, если договор заключен с 1 октября 2009 года, то норматив будет определяться как 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда за период с 1 октября по 31 декабря 2009 года. Соответственно, в следующем календарном году отсчет расходов на оплату труда для определения норматива пойдет «по новой».

Причем важно помнить, что при расчете норматива в расходы на оплату труда сами страховые взносы включаться не должны.
Зачастую бывает, что в компании на определенный момент застрахованы не все работники. К примеру, организация может установить, что вновь принятые работники подлежат включению в список застрахованных лиц не сразу при приеме, а после прохождения ими испытательного срока или после работы в компании в течение более длительного периода времени (например, года). В таком случае возникает вопрос: учитывается ли зарплата незастрахованных лиц при расчете норматива? Ответ такой: поскольку в НК РФ говориться о расходах на оплату труда в целом, то можно предположить, что при определении норматива нужно брать в расчет оплату труда всех работников, а не только застрахованных.

Список застрахованных лиц меняется

На практике широко распространены случаи, когда договором медицинского страхования предусмотрено право изменять количество застрахованных лиц путем оформления дополнительного соглашения к договору. Если такое изменение влечет увеличение количества застрахованных лиц в целом, договором предусматривается уплата дополнительных страховых взносов. При этом чиновники считают, что расходы по такому договору (в том числе и дополнительные страховые взносы, уплачиваемые в связи с увеличением количества застрахованных) организация праве учитывать в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.01.08 № 03-03-06/1/13, от 27.08.07 № 03-03-06/4/118, УФНС по г. Москве от 28.02. 07 № 28-11/018463.1).

Договор расторгается: как быть с расходами?

В самом начале статьи мы отметили, что главным условием признания расходов на ДМС является срок действия договора – не менее года. А если на момент заключения договора это условие соблюдалось, но в силу каких-то причин (например, в виду неблагоприятного финансового положения фирмы) договор был расторгнут до окончания этого срока? Возникают ли у организации в таком случае налоговые риски?

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно, поэтому к моменту расторжения сумма страховых взносов должна быть учтена не в полном объеме, а в сумме, приходящейся на количество дней действия договора. Если бухгалтер именно так учитывал расходы по ДМС, то необходимость в пересчете налоговой базы по налогу на прибыль, как мы считаем, не возникает. Ведь страховые расходы были отражены в налоговом учете правомерно, а их «восстановления» нормы НК РФ не предусматривают.

Читать еще:  Новости в учете и налогообложении

Однако мы не исключаем вероятность того, что налоговые органы сочтут эти расходы необоснованными по следующей причине. Поскольку договор был расторгнут до истечения года, то налоговики могут признать условие по сроку не соблюденным.
Эту позицию можно оспорить, приведя следующие доводы. Во-первых, на момент заключения договора страхования условия по сроку действия договора соблюдались. Во-вторых, пункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает ситуации, при которых ранее учтенные расходы нужно восстановить (правда, путем включения этих расходов в состав внереализационных доходов) в случае расторжения только договоров страхования жизни, договоров добровольного пенсионного страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения. На договор личного страхования работников такая норма не распространяется. Поэтому ранее признанные расходы «восстанавливать» не нужно.

Сделанный нами вывод подтверждается письмом Минфина России от 05.08.05 № 03-03-04/1/150. Правда, в этом письме была рассмотрена ситуация, когда договор был расторгнут по инициативе страховой компании. Но, по нашему мнению, это не имеет особого значения.

Расходы по ДМС в налоговом учете

Работодатели в целях стимулирования своих работников используют различные способы. Одним из них является предоставление полисов ДМС, позволяющих сотрудникам пользоваться бесплатно медицинскими услугами, которые не предоставляются по полису обязательного страхования. Таким работодателям налоговое законодательство позволяет учесть понесенные по договору ДМС расходы при определении налоговой базы. В статье рассмотрим как учесть расходы по ДМС в налоговом учете.

Что такое ДМС

ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.

Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.

Договор добровольного медицинского страхования

В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Расходы по ДМС в налоговом учете

Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:

  • медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
  • срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.

Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.

Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:

  • с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
  • с начала второго года до окончания срока действия договора.

Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:

  • если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
  • если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.

В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:

  • графа 2 – ставится код 812;
  • графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.

ДМС в бухгалтерском учете

Страховые взносы по ДМС в бухучете учитывают каждый месяц равномерно на протяжении всего срока действия договора. При отражении страховых взносов используются следующие проводки:

Д 76 (97) К 51 – оплачены страховые взносы

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 76 (97) – учтены затраты на страхование работников за 1 месяц

Д 90 (91.2) К 20 (23, 25, 26, 44) – на финансовый результат отнесена сумма страховки

Д 99 К 68 – отражение постоянной разницы, если взносы превысили 6% от фонда оплаты труда (Читайте также статью ⇒ Учет добровольного медицинского страхования).

Учет расходов по ДМС в налоговом учете

Налоговый учет при ОСННДФЛ1 год и болееРасходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного пределаНе начисляются
Не учитываютНе облагаются Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector