Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Пбу учет незавершенного производства

Что относится к незавершенному производству?

Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, что отнести к незавершенному производству, а что не следует причислять к НЗП? Ответ – в этой статье.

Какие затраты понимают под незавершенным производством

Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:

  1. Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
  2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
  3. ПБУ 4/99.

СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.

Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству.

Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.

Сумма активов, что относятся к незавершенному производству, на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):

  • по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
  • по прямым затратам;
  • по фактической производственной себестоимости.

При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.

Подробнее об учете НЗП можно прочитать здесь: «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Характеристика незавершенного производства

Активы, что относятся к незавершенному производству, имеют следующие характеристики.

  • Незавершенность технологического цикла. Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
  • Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания. Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что она относитсяк незавершенному производству. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
  • Отсутствие всех элементов комплектации. Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.

Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству. Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:

  • основное производство (сч. 20),
  • вспомогательный цех (сч. 23),
  • обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).

Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье «Затраты в незавершенном производстве — учет».

В состав каких активов входит незавершенное производство

Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).

В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству. Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.

Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству

Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.

Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.

А. Готовая продукция на складе.

Б. Сырье и материалы, полученные цехом.

В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.

Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.

Д. Сырье и материалы на складе предприятия.

Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.

Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.

Итоги

Принимая решение, что отнести к незавершенному производству, необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.

Читать еще:  Учет изменения кадастровой стоимости земельного участка

Вопрос: Как отразить незавершенное производство с учетом ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете? («В курсе правового дела», N 7, апрель 2009 г.)

Как отразить незавершенное производство с учетом ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете?

Незавершенным производством (НЗП) в целях налогового учета считаются: — продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом; — законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

— остатки невыполненных заказов производств;

— остатки полуфабрикатов собственного производства;

— материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов (в количественном выражении), готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов*(1).

Таким образом, распределяются на остатки незавершенного производства только прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. К ним могут быть отнесены:

— материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг*(2).

Обратите внимание! Минфин России высказал мнение, что прямые расходы можно ограничить только материальными затратами*(3), а можно включить в них все расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), за исключением внереализационных расходов*(4) (то есть увеличить предлагаемый НК РФ состав до полной производственной себестоимости). При этом порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета*(5).

Существуют ситуации, когда организация однозначно может отнести прямые расходы на выполнение каждого конкретного заказа (вида продукции, работ, услуг) на основании первичных документов и данных учета. Если же такой возможности нет, то принципы распределения прямых расходов предусматриваются налоговой учетной политикой. Например, пропорционально стоимости выполняемых заказов, норм расходов материалов на изготовление единицы продукции, фонду оплаты труда производственного персонала и т.д. Универсальный метод распределения остатков незавершенного производства не существует, поэтому главный бухгалтер разрабатывает его самостоятельно, учитывая свою отраслевую специфику.

Остатки незавершенного производства не указываются в декларации по налогу на прибыль, поскольку исключаются из расходов, учитываемых при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете существует аналогичный метод отражения незавершенного производства — по прямым статьям затрат*(6).

Порядок формирования производственной себестоимости в бухгалтерском учете определяется учетной политикой. Данный порядок формируется с учетом специфики хозяйственной деятельности организации и достоверности представляемой информации.

Остатки незавершенного производства указываются в бухгалтерском балансе (форма N 1) по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» раздела II «Оборотные активы».

Применение ПБУ 18/02

Если в налоговом учете перечень прямых расходов меньше состава прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство», то между бухгалтерским и налоговым учетом будут образовываться налогооблагаемые временные разницы, на сумму которых начисляется отложенное налоговое обязательство (ОНО) путем умножения на действующую ставку по налогу на прибыль*(7). Если организация для целей бухгалтерского учета предусмотрит перечень прямых затрат меньше, чем для целей налогового учета, то между ними возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Сформированные отложенные налоговые обязательства (активы) списываются по мере реализации продукции (работ, услуг).

Организация занимается выполнением подрядных работ. В учетной политике предусмотрен позаказный учет полной производственной себестоимости. Также в состав прямых затрат включены субподрядные работы, счет 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывается на счет 20 «Основное производство». В налоговом учете субподрядные работы и общехозяйственные расходы отнесены к косвенным расходам. На 1 января 2009 года у организации нет остатков НЗП. В I квартале 2009 года велись работы по двум договорам. На выполнение работ по договору А на основании первичных документов отнесены затраты в размере 1 000 000 руб. На выполнение договора Б — 500 000 руб. Субподрядные работы по договору А обошлись в 200 000 руб., по договору Б — в 100 000 руб. Организация за I квартал 2009 года осуществила «общехозяйственные расходы» в размере 600 000 руб.

Читать еще:  Что необходимо определить в учетной политике

Работы по договору А выполнены 31 марта 2009 года, работы по договору Б планируется завершить во II квартале 2009 года.

За I квартал 2009 года организация признала при определении финансового результата (налогооблагаемой базы) следующее:

Как проводится бухучет незавершенного производства

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

  • Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
  • Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
  • Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

  • По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
  • По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
  • По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
  • По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

  • Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
  • Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
  • Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

  • Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
  • Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
  • Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
  • Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

  • Партия продукции оказалась бракованной.
  • Требуется ликвидировать все производства.
  • В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
  • Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

  • ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
  • ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
  • ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
  • ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
  • ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

  • ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
  • ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

  • Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
  • Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Читать еще:  Учет и реализация тепловой энергии

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Незавершенное производство в бухучете

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

  • полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
  • объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
  • изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
  • оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

  • сумму амортизационных отчислений;
  • заработную плату и страховые взносы основного персонала;
  • затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
  • расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

  • расходы на содержание вспомогательных цехов;
  • общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
  • общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
  • оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
  • оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

  • 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
  • 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

  1. По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
  2. По плановой или нормативной себестоимости.
  3. По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
  4. По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector