Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отражение дохода в бухгалтерском учете проводки

Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

  • Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
  • Выполнение работ и оказание услуг;
  • Реализация покупных товаров;
  • Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере

Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:

  1. Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
  2. Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
  3. Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Учет проданных полуфабрикатов
62.0190.01.1123 200Учет выручки от продажи полуфабрикатовТоварная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.0368.0218 793Начислен НДС с реализации полуфабрикатов
90.02.12166 500Списание реализованных полуфабрикатов
5162.01123 200Оплата от покупателяБанковская выписка
Учет проданной готовой продукции
62.0190.01.168 204Учет выручки от реализации продукции проводкаТоварная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.0368.0210 404Начислен НДС с реализации готовой продукции
90.02.14337 200Списание реализованной готовой продукции
5162.0168 204Оплата от покупателяБанковская выписка
Учет аренды ОС
62.0190.01.150 000Учет выручки за аренду ОСДоговор аренды ОС
5162.0150 000Оплата от арендодателяБанковская выписка

Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
90.0190.09241 404Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000)Регламентные операции при закрытии месяца
90.0990.02103 700Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200)
90.0990.0329 197Списание сумм НДС (18 793 + 10 404)
90.0999108 507Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток.

После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть. В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю. Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.

В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.

Используя данные счета 90 «Продажи» заполним раздел 1 Отчета о прибылях и убытках:

Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки

Отражение прибыли в бухгалтерском учете проводки в данном случае напрямую зависят от того, как прибыль была получена. То же самое касается и убытка. Основные счета, на которых можно увидеть финрезультаты деятельности юрлица, — это 90, 91, 99 и 84.

Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж

Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:

  • Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
  • Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.

Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности

Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.

Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:

В обратной ситуации будет показан убыток:

Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года

Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:

  • начисление условного налога на прибыль;
  • начисление единого налога при УСН;
  • начисление единого налога при ЕНВД;
  • налоговые санкции;
  • убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
  • доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
  • списание отложенных налоговых активов и обязательств;
  • иные доходные или расходные статьи.
Читать еще:  Налоговый учет операций облагаемых ндс

В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:

  • Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.

Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.

Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:

  • выплата дивидендов — Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
  • формирование резервного капитала — Дт 84 Кт 82;
  • увеличение уставного капитала — Дт 84 Кт 80.

Убыток по решению собственников может быть погашен:

  • из прибыли — Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих субсчетов;
  • средств учредителей — Дт 75 Кт 84;
  • резервного капитала — Дт 82 Кт 84;
  • уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше величины чистых активов) — Дт 80 Кт 84;
  • добавочного капитала, если отсутствуют иные источники — Дт 83 Кт 84.

Итоги

Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.

Признание выручки в бухгалтерском учете в 2020 году

Признание выручки в бухгалтерском учете происходит по определенному методу и имеет свои особенности. Рассмотрим каким образом происходит отражение выручки в учете компании и приведем основные проводки.

Счет 90 в бухучете

Выручка представляет собой сумму денежных средств, которые положены причитаются компании от контрагентов за реализованную продукцию или товары (выполненные работы, оказанные услуги). Независимо от того, каким видом деятельности занята компания, выручка, приносящая компании прибыль отражается на 90 счете «Продажи». На данном счете происходит сбор всей информации о доходах и расходах компании в процессе производства и реализации. В бухучете счет 90 активно-пассивный, а значит кредитовый оборот по нему позволяет судить об общей сумме выручки, а дебетовый – о сумме расходах.

По 90 счету происходит отражение проводок по учету выручки по:

  • реализации готовой продукции (товаров и полуфабрикатов собственного производства);
  • выполнению работ, оказанию услуг;
  • реализации приобретенной продукции;
  • предоставлению имущества во временное пользование (по договору аренды и др.).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в бухучете выручка может быть признана в следующих случаях:

  1. Если у компании есть право на получение данной выручки. Данное право подтверждается заключенным договором, либо каким-либо иным способом.
  2. Возможно определить сумму выручки.
  3. Получение выручки несет для компании экономическую выгоду.
  4. Товар за который получена выручка, перешел к покупателю (работа принята, услуга оказана).
  5. Компания может определить расходы, понесенные для получения данной выручки.

Для того, чтобы компания могла учесть в бухучете выручку, необходимо соблюдение всех перечисленных условий. В противном случае поступления денежных средств должны отражаться в качестве кредиторской задолженности.

Но для некоторых компаний предусматриваются исключения. Они вправе учитывать выручку только в случае соблюдения трех первых условий. К ним относят компании, занятые в следующих сферах деятельности:

  • по предоставлению активов во временное пользование;
  • по предоставлению прав, возникающих из патентов на изобретение и иных видов интеллектуальной собственности, во временное пользование;
  • участие в уставном капитале иной фирмы.

Если производственный процесс имеет довольно длительный цикл, то выручка признается по мере того, как готова продукция. Такой же принцип актуален и для работ или услуг. То есть, то, когда произойдет признание выручки в бухучете, напрямую будет зависеть от того, какие условия предусмотрены в договоре с покупателем. Если в договоре предусматривается поэтапная сдача производства продукции (услуги или работы), то признание выручки происходит по завершении каждого этапа. Но если данная возможность в договоре не предусматривается, то выручка признается только после того, как будет выполнено обязательство.

Важно! В отношении выручки за продукцию или различные работы и услуги, компании для признания выручки могут применять различные способы в одном отчетном периоде. Для признания выручки по услугам достаточным будет только принятие ее заказчиком, а по продукции – переход права собственности.

Признание выручки в бухгалтерском учет

Для отражения выручки в бухучете необходимо опираться на подтверждающие документы. Речь идет о документах, на основании которых подтверждает право перехода товара к покупателю. Это может быть накладная, акт и иные первичные документы. К данным первичным документам предъявляется ряд требований. Одним из них является то, что составлены они должны быть по типовой форме или по самостоятельно разработанной и утвержденной компанией форме.

Читать еще:  Создание сайта бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 9/99, за выручку принимают денежные суммы, равные поступлением денежных средств, имущества и дебиторской задолженности. Признание выручки происходит с учетом НДС, акцизов, пошлин. Однако, выручкой они не являются. Если покупатель не полностью погасил свою задолженность, то выручка в учете признается в размере суммы поступившего платежа и дебиторской задолженности по данному покупателю. Читайте также статью ⇒ ПОСТУПИЛА ВЫРУЧКА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ – ПРОВОДКИ

Отражение выручки в бухучете: проводки

В бухучете выручка отражается по субсчету 90.1 «Выручка», открытому к счету 90 «Продажи». Выручка от реализации отражается на дату признания, а точнее на дату отгрузки или на дату подписания акта. Проводка Д62 К90.1 служит для отражения выручки от продажи продукции. Кроме того, по дебету счета 90 отражается себестоимость продукции. К счету 90 могут открываться следующие субсчета:

  • 1 «Выручка»;
  • 2 «Себестоимость продаж»;
  • 3 «НДС»;
  • 4 «Акцизы»;
  • 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Приведем основные проводки:

Хозяйственная операцияПроводка
Отражение выручки в учетеД62 К90.1
Списание продукции по себестоимостиД90.2 К43
Принятие к учету готовой продукцииД43 К40
Отражение себестоимостиД40 К20
Списание затрат по работамД90.2 К20

Методы признания выручки в учете

Для признания в бухгалтерском учете выручки предусматривается 2 следующих метода:

  1. Метода начисления. Это общепринятый метод, который подразумевает, что выручка учитывается по мере отгрузки продукции.
  2. Кассовый метод. Данный метод предполагает, что выручка признается при поступлении оплаты.

Первый метод применяется всеми организациями для учета всей своей выручки, кроме выручки, полученной по договорам особого права перехода собственности.

Важно! Представители малого бизнеса имеют право выбрать какой из двух методов применять. Они могут выбрать как метод начисления, так и кассовый метод.

В случае применения кассового метода необходимо учитывать одно требование: расходы признаются только после того, как будет погашена задолженность. Метод признания выручки, выбранный компанией, подлежит фиксации в учетной политике. Применение кассового метода удобно только для малых предприятий, у которых проводится небольшое количество хозяйственных операций. При данном метода расходы компании можно признать после оплаты, поэтому когда их довольно большое количество, то будет сложно проследить за тем, какие уже отражены в учете, а какие нет.

Если компания применяет кассовый метод признания выручки, то затраты, имеющие отношение к реализации продукции, необходимо отражать по 20 счету «Основное производство». При этом выручка от реализации отражается в кредите 90.1 счета по факту поступления.

Некоторые особенности признания выручки в бухучете

Следует выделить некоторые особенности, которые следует учитывать при определении выручки:

Особенности признания выручкиПодробнее
Цена не определенаРеализация продукции (выполнение работ, предоставление услуг), за которые поступает выручка, происходит по договору, заключенному между сторонами. В данном договоре, как правило, устанавливается цена. Но в некоторых случаях цена в договоре не предусматривается и определяется исходя из цены за аналогичные товары. В этом случае выручка определяется также по цене за аналогичные товары.
Перевод права собственности после поступления оплатыВ этом случае выручка определяется на дату поступления оплаты.
Предоставление кредитаЕсли покупателю предоставляется отсрочка оплаты, то признание выручки происходит в полном объеме задолженности. При этом срок кредита не будет иметь значения.
Расчет не в денежной формеГК РФ предусматривается возможность осуществления расчетов не в денежной форме только в случае заключения договора мены. Выручка в этом случае признается по стоимости товара, полученного организацией. А стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (услуг или работ). Если же определить стоимость товара не представляется возможным, то выручка определяется исходя из стоимости товара, который компания передает взамен.
Изменение обязательств по договору (например, при предоставлении скидки)Иногда изменение цены происходит уже после заключения договора. Например, предоставляется скидка. Если товар передается уже со скидкой, то выручка не корректируется. А если скидка предоставлена после отгрузки, то компания должна скорректировать выручку следующей проводкой: Д61 К90.1 – СТОРНО.
Возврат товараЕсли покупатель возвращает товар, то выручка должна быть скорректирована. В противном случае по итогам отчетного периода будет показан неверный результат. Если продажа товара и его возврат происходят в одном налоговом периоде, то корректируется счет 90. В противном случае стоимость товара будет отражена во внереализационных расходах как убыток прошлых лет и учитываться на 91 счете.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Какие документы необходимы для того, чтобы признать выручку от продажи товара? Достаточно ли договора с покупателем?

Ответ: Нет, для признания выручки одного договора с покупателем будет не достаточно. Кроме него потребуется также оформленная накладная по форме ТООГ-12 (для отражения выручки от реализации товара).

Получение и учёт доходов в натуральной форме

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Читать еще:  Учет по договору поручения у доверителя

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

ПроводкаОперация
Д 20 (26, 44) — К 70начисление заработной платы
Д 70 — К 90выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость
Д 90 — К 68начисление НДС со стоимости переданных товаров
Д 90 — К 41 (43)списание себестоимости переданных товаров

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

  • на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
  • 040 – подоходный налог на этот доход;
  • 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
  • 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
  • 110 – дата поступления остальной части;
  • 130 – сумма натуральной части дохода.

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

  • затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
  • затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
  • суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
  • компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector