Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ затрат на 1 рубль продукции

Роль анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в оптимизации затрат хозяйствующего субъекта

Рубрика: Экономика и управление

Статья просмотрена: 23438 раз

Библиографическое описание:

Новиков, И. В. Роль анализа затрат на 1 рубль товарной продукции в оптимизации затрат хозяйствующего субъекта / И. В. Новиков. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2012. — № 1 (36). — Т. 1. — С. 135-138. — URL: https://moluch.ru/archive/36/4124/ (дата обращения: 08.04.2020).

Главной целью любой коммерческой организации является получение прибыли при удовлетворении потребностей общества. В современных условиях увеличение прибыли не всегда удаётся увязать с повышением цен реализуемых товаров (работ, услуг), поскольку это приводит к снижению конкурентоспособности как данных товаров (работ, услуг) в отдельности, так и предприятия в целом. В связи с этим, у хозяйствующего субъекта остаётся только один способ повлиять на прибыль – проводить программу оптимизации затрат.

Программа по оптимизации затрат предприятия проходит в несколько этапов:


анализ затрат с выявлением отклонений фактических показателей от плановых;

определение факторов, повлиявших на изменение данных показателей;

выявление резервов снижения затрат;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и способов их внедрения в процессы производства и реализации;

составление плана затрат с учётом выявленных резервов;

контроль над выполнением плана и внедрением мероприятий по использованию выявленных резервов.

Безусловно, одним из главных пунктов данной программы является анализ затрат.

Согласно современному экономическому словарю, экономический анализ – это одна из функций управления; метод научного исследования явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы [2].

Одной из составных частей экономического анализа, проводимого хозяйствующим субъектом, является анализ затрат на производство, главная цель которого состоит в выявлении резервов для оптимизации текущих производственных затрат предприятия с целью снижения себестоимости выпускаемой им продукции.

Достижение поставленной выше цели возможно лишь при решении следующих основных задач:


проведение анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (в т. ч. анализа затрат на производство и реализацию);

выявление отклонений факта от плана и резервов снижения себестоимости выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг);

разработка мероприятий по реализации выявленных резервов;

составление калькуляций себестоимости видов продукции с учётом выявленных резервов;

доведение программ по реализации выявленных резервов и новых калькуляций до непосредственных исполнителей;

контроль над внедрением мероприятий по реализации выявленных резервов.

Для правильности проведения анализа следует выделить 3 категории продукции предприятия:


валовая продукция – это весь “объём продукции, произведённой на промышленном предприятии за определённый период, в денежном измерении”[1];

товарная продукция – это “объём готовой продукции в денежном выражении, произведённой на промышленных и с.-х. предприятиях и подготовленной для реализации”[1];

реализованная продукция – это “продукция, отпущенная за пределы промышленного предприятия и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией”[1];

Одним из основных показателей анализа затрат на производство является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции , который вычисляется по следующей формуле:

где: – затраты на 1 рубль товарной продукции;

– вид продукции;

– количество продукции i -го вида;

– себестоимость продукции i -го вида;

– цена продукции i -го вида.

Затраты на 1 рубль товарной продукции – это универсальный показатель, который:


имеет комплексный характер (может быть рассчитан как на единицу продукции, так и на весь состав);

имеет сквозной характер (может быть рассчитан на любом уровне предприятия);

показывает связь между себестоимостью и прибылью (с одной стороны характеризует уровень себестоимости, с другой – уровень рентабельности и прибыльности продукции).

Задачами анализа затрат на 1 рубль товарной продукции являются:


определение обшего отклонения по затратам на каждый вид продукции:

где: — общее отклонение i -го вида продукции;

— затраты на 1 рубль товарной продукции i -го вида по факту;

— затраты на 1 рубль товарной продукции i -го вида по плану.


факторный анализ – определение количественной оценки влияния каждого фактора на показатель.

На изменение затрат на 1 рубль товарной продукции влияют такие факторы, как уровень оптовых цен на продукцию, структура и ассортимент продукции и себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции можно проводить в динамике, в сравнении с другими предприятиями и в сравнении с плановыми данными.

Рассмотрим применение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции на примере:

Сведения о продукции ООО “Альфа & Омега” (плановые данные)

Вид продукции ()

Количество продукции (), шт.

Себестоимость продукции (), руб.

Цена единицы продукции (), руб.

На основе данных, представленных в таблице 1, можно рассчитать запланированный показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что предприятием “Альфа & Омега” запланирован уровень затрат в размере 0,625, т. е. 62,5 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции (прибыль при этом должна составить 37,5 копейки).

Сведения о продукции ООО “Альфа & Омега” (фактические данные)

Вид продукции ()

Количество продукции (), шт.

Себестоимость продукции (), руб.

Цена единицы продукции (), руб.

На основе данных, представленных в таблице 2, можно рассчитать фактический показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:

Полученное в результате подсчётов значение говорит о том, что фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции отличается от запланированного и составляет 0,701, т. е. 70,1 копейки затрат на 1 рубль товарной продукции.

Отклонение факта от плана составляет:

Анализируя полученные данные, можно говорить о том, что фактически полученные данные по товарной продукции резко отличаются от запланированных. Это связано со следующими факторами:


уровень себестоимости продукции (по товарным позициям A и C произошло его увеличения на 0,1 рубля и 0,5 рубля соответственно, по товарной позиции B данный уровень остался неизменным);

цена единицы продукции (из-за высокой конкурентной среды общество “Альфа & Омега” не имело возможности повысить цену на свою продукцию, а в случае с продукцией вида A пришлось даже её снизить на 0,5 рубля чтобы остаться на рынке).

В связи с этим, целесообразно провести анализ влияния каждого фактора на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:


влияние изменения уровня себестоимости товарной позиции A :


влияние изменения уровня себестоимости товарной позиции C : (и в целом товарной позиции C , поскольку изменился только уровень себестоимости):


влияние изменения уровня себестоимости в целом (по всем товарным позициям):


влияние изменения цены единицы продукции A (и в целом, поскольку изменилась цена только данного вида продукции):

  1. влияние изменений показателей при производстве продукции A :

Таким образом, проанализировав полученные сведения, можно сказать о том, что наибольшее влияние на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции оказало изменение уровня себестоимости (-0,058 против -0,018 при изменении цены единицы продукции). А в самом изменении уровня себестоимости наибольшее влияние оказало изменение себестоимости продукции C (-0,053 против -0,005 по продукции A ).

Анализируя влияние каждой товарной позиции, можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на исследуемый показатель оказали изменения при производстве продукции C (-0,053 против -0,023 по продукции A ).

Резюмируя вышесказанное, следует рекомендовать предприятию “Альфа & Омега” обратить большее внимание на уровень себестоимости товарной позиции C , поскольку именно данный фактор оказывает наибольшее влияние на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (-0,53 из -0,76 общих отклонений), а через него и на чистую прибыль.

В заключении хотелось бы отметить, что вышеизложенный пример проиллюстрировал всю важность такого универсального показателя, как показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, поскольку он позволяет определять, какие факторы и в какой степени влияют на прибыльность и рентабельность (как по отдельным видам продукции, так и по предприятию в целом).
Литература:


Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ / Л.Е. Басовский, А. М. Лунева, А. Л. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 224 с.

Большая советская энциклопедия / под ред. А. М. Прохорова – М.: Советская энциклопедия, 1969-1678 гг.

Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / О. В. Грищенко. – Таганрог: Издательство ТРТУ, 2000. – 112 с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 495 с.

Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 416 с.

Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ, услуг

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции – наиболее известный на практике обобщающий показатель. Он широко используется при сравнительном анализе себестоимости продукции, позволяет характеризовать уровень и динамику затрат, а также финансовый результат.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции, по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия. Он не только характеризует уровень снижения себестоимости, но и определяет уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.

Для того, чтобы проанализировать затраты на 1 рубль продукции, необходимо базисный и отчетный периоды привести в сопоставимый вид, т.е. показатели базисного периода пересчитать на фактический ассортимент продукции и цены.

Таблица 7.5 — Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции и факторов, влияющих на их изменение

ПоказателиБазисный год.Отчетный годСкорректированный Показатель (при фактическом объеме производства)
По плануфактически
К базисному годуК плану
Продукция по оптовым ценам, т.р.
Себестоимость продукции, т.р.
Затраты на 1 рубль продукции, руб.0,960,991,131,041, 07

а) по сравнению с базисным годом:

1) влияние объемов производства 1,04 – 0,96 = + 0,08 р.

2) влияние себестоимости продукции 1,13 – 1,04 = + 0,09 р.

3) общее влияние ( 1,13-0,96) = + 0,17р. или (0,09+0,08 = 0,17р.)

б) по сравнению со сметой:

1) влияние объемов производства 1,07 – 1,02 = + 0,05 р.

2) влияние себестоимости продукции 1,13 – 1,07 = + 0,06 р.

3) общее влияние (1,13–1,02) = + 0,11 р. или (0,05+0,06=0,11 р.)

Расчеты в таблице 7.5 показали, что в отчетном году получен убыток от операций с продукцией, т.к. затраты оказались выше выручки от реализации. В базисном году и по плану на отчетный они были меньше 1, что характеризует бизнес, как рентабельный. В отчетном году получен убыток, который составил 13%. Расчеты влияния факторов показали, что причины роста затрат на 1 руб. товарной продукции заключаются и в росте себестоимости и в снижении объемов производства.

В целях углубления анализа показатель затрат на 1 руб. товарной продукции можно раскладывать на большее количество факторов. Это позволит учитывать влияние не только себестоимости и общего объема производства, но и цен на продукцию, тарифов на услуги, структуры ассортимента продукции и др. В зависимости от количества факторов, включаемых в алгоритм расчета, подбирается и прием экономического анализа.

Тема 8 Маржинальный анализ

Содержание, роль и значение маржинального анализа в отечественной экономике

В условиях рыночной экономики велика роль прибыли, как основного мотива развития бизнеса. От разметов прибыли и авансированного капитала зависит целесообразность того или иного вида деятельности, создания продукции, услуг и тд. При этом экономисты выделяют три главных элемента в системе формирования приыбли:

а) Объем производства (реализации),

б) Затраты на производство (реализацию),

Все эти элементы должны постоянно контролироваться руководством предприятия, т.к. от оптимизации их соотношения и изменений при осуществлении хозяйственных процессов зависит конечный результат – прибыль. В свою очередь прибыль является важнейшим фактором обеспечения финансовой устойчивости организации.

Теоретической базой формирования прибыли по этапам, видам деятельности и ее полноты является система директ-костинг, которую экономисты называют атрибутом рыночной экономики. С ее помощью обеспечивается управление процессами производства (реализации) продукции, формирование затрат и получение прибыли. Для целей оперативного управления используется маржинальная прибыль, сформированная по принципу учета неполных затрат, что послужило основанием для формулировки вида экономического анализа.

Маржинальный анализ широко применяется в зарубежной практике, т.к. позволяет установить оптимальный объем продаж при сложившихся ценах на рынке, затрат на ведение бизнеса и обеспечить запланированные размеры прибыли. В результате предприятие имеет возможность обосновать управленческие решения по выбору вариантов изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, политики цен и т.д. В основе расчетов лежит особенность поведения затрат, часть из которых зависит от объемов реализации, а часть, либо не зависит, либо изменяется непропорционально. Затраты, зависимые от объемов продукции, называют в экономической литературе условно-переменными (УП), а независимые – условно-постоянными (Н). Это вполне оправдано, т.к. на практике четко разделить расходы, формирующие себестоимость по данным признакам, по существу невозможно.

Формирование финансового результата при этом осуществляется по принципу неполной себестоимости. Это означает, что прибыль (П) определяется как разность между выручкой (В) и только переменными затратами (УП). Именно ее называют маржинальным доходом (МД). Он предназначен для покрытия независимых от объемов производства (реализации) продукции затрат и получения прибыли, что наглядно представлено в следующем алгоритме:

МД = В –УП = Н + П. (8.1)

Благодаря этому представляется возможным определить критический объем производства, при котором выручка в полной мере перекрывает затраты и финансовый результат равен нулю. В этой связи критический объем трактуется, как минимально возможный, т.к. снижение производства принесет убыток, а взаимосвязи в поведении затрат, прибыли, объемах производства, изменениях цен, структуры продукции составляют основу методологии маржинального анализа.

Графики критического объема производства, как новый метод планирования, впервые были предложены американским инженером У. Раутенштрахом в 1930 г. В управленческом учете они используются для прогнозирования развития бизнеса фирмы по основным показателям финансового плана. Однако в нашей экономике методика маржинального анализа применяется редко, как правило, на крупных предприятиях, имеющих современные ЭВМ и специалистов соответствующей квалификации. В действующей системе бухгалтерского учета информация, нужная для такого анализа, отсутствует.

Одной из проблем, препятствующих развитию эффективных аналитических технологий, является неоднозначная группировка затрат в бухгалтерском учете, а также специфическая классификация их в налоговом учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Отсутствие методических рекомендаций по оптимизации деления затрат на переменные (зависимые) и постоянные (независимые), а также выбора базы для распределения постоянных затрат по видам продукции сдерживают практическое применение маржинального анализа. Между тем, от правильности расчета переменных и постоянных затрат по видам продукции зависят и финансовые результаты предприятия, и оптимальная ценовая политика, и правильность принимаемых управленческих решений.

8.2 Анализ взаимосвязи объемов продукции, затрат, маржинального дохода и прибыли

Исследования экономистов показывают, что одни виды расходов изменяются пропорционально изменениям объемов производства, другие находятся в обратно пропорциональной зависимости, третьи остаются неизменными, либо изменяются непропорционально. Именно эти особенности поведения затрат заложены в расчетах прогнозов финансовых результатов от реализации продукции, политики цен на рынке, решениях о расширении или сокращении объемов производства того или иного вида продукции. Условность деления затрат на переменные и постоянные не дает абсолютно точных расчетов, поэтому следует учитывать определенный процент погрешности в них.

(8.2)

В этой связи могут использоваться не только экспертные оценки поведения затрат в каждом конкретном случае, но и оценки, основанные на расчетах темпов прироста каждого вида или групп затрат в зависимости от прироста объемов продукции (по выпуску или реализации). При этом в экономической литературе предлагаются рассчитывать коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства (Кр):

Коэффициент реагирования рассчитывается по затратам на единицу продукции. Однако направление исследований их реагирования, предлагаемые экономистами в частности, Селезневой Н.Н. и Ивановой А.Ф. заключается в оценке реагирования постоянных и переменных затрат. В составе последних выделены дигрессивные, пропорциональные и прогрессивные затраты. Темпы роста дигрессивных затрат отстают от темпов роста продукции, прогрессивные – опережают их, а пропорциональные изменяются пропорционально. Такой подход к оценке поведения затрат представляется оптимальным, т.к. позволяет более точно оценить их влияние на финансовый результат и построить прогноз объемов производства, затрат и финансовых результатов на ближайшую и отдаленную перспективы.

Наряду с этим требует дополнительных исследований методология распределения постоянных затрат по видам продукции. Общая база распределения, выбираемая предприятием самостоятельно для распределения косвенных затрат на основе отраслевых методических рекомендаций в виде заработной платы основных производственных рабочих, суммы прямых затрат, объемов производства и т.д., не может быть использована в маржинальном анализе. Поскольку зависимость разных статей постоянных расходов складывается от разных факторов, то представляется целесообразным подбирать индивидуальные базы распределения их по видам продукции: площади производственных помещений, мощность оборудования, цена продукции и тд.

Таблица 8.1 – Расчет затрат и финансовых результатов по изделию А

Количсество изделий (шт.)Переменные затраты (у.е.)Постоянные затраты (у.е.)Себестоимость (у.е.)Выручка (у.е.)Финансовый результат (у.е.)
на 1 изделиевсеговсегона 1 изделие1 изделиявсегоЦена 1 изделиявсего
2,4 1,5 1,25,4 4,5 4,2— 100 — 80 — 20 + 40 + 80

Взаимосвязь показателей затрат, объемов производства, маржинального дохода и прибыли хорошо просматривается в таблице 8.1 и на графике рис. №1. При этом в расчетах использована традиционная калькуляция продукции промышленного предприятия.

Расчеты в таблице 8.1 показали, что общая сумма переменных расходов возрастает с ростом объемов производства, а постоянных – остается неизменной. Именно эта особенность поведения постоянных затрат определяет повышение финансового результата по мере увеличения объемов производства и реализации продукции. В расчете на единицу изделий зависимость складывается в обратной последовательности, а именно, переменные расходы остаются неизменными, т.к. отражают нормативную калькуляцию, а постоянные снижаются. Таким образом, потенциально с ростом производства предприятие может обеспечить выгодность бизнеса. Секрет состоит в том, какой объем продукции является в каждом конкретном случае оптимальным по критериям, установленным предприятием: по размерам планируемой прибыли, или сложившимся ценам на рынке, или прогнозируемым затратам. В приведенном примере критический объем производства и реализации продукции составил 60 изделий, т.к. и затраты и выручка равны 300 у.е. Увеличивая объем производства, предприятие обеспечивает и увеличение финансового результата. Эти взаимосвязи приведенных показателей можно представить и графически на рис. 1, где на нижней части графика расположена граница постоянных затрат. Их неизменность по отношению к продукции выражается прямой параллельной линией к оси ОХ.

Относительно пропорционально увеличиваются переменные затраты с ростом продукции. Линия выручки пересекает линию затрат в точке безубыточности, которая в экономической литературе называется по-разному: порог рентабельности, критический объем производства, пороговая выручка, точка равновесия, точка безубыточности и др. Слева от этой точки отражается граница убытков, а справа – прибыли. Если исходить из того, что фактический объем производства составляет 100 шт. изделий, то на графике между ним и порогом рентабельности расположена зона безопасности, в пределах которой рассчитывается запас финансовой прочности. Он представляет собой разность между суммой фактической выручки и суммой критического объема продукции и в нашем примере составил 200 у.е. (500 — 300).

Рис. 1 Взаимосвязь объемов производства затрат и прибыли

Таким образом, предприятие может позволить сокращение производства, либо снижение цен в пределах 200 у.е. без опасности получить убыток. Следовательно, чем ниже точка равновесия или безубыточности, тем ниже риск получить убыток и не полностью возместить затраты.

Оценку финансового результата с учетом взаимосвязи объемов продукции и затрат можно представить следующим образом:

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (стр. 1 из 4)

Департамент образования г. Москвы

Государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

Политехнический колледж №50

Дисциплина: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»

Тема: «Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции»

Гурашвили Евгения Ефимовна

I.Введение………………………………………………………………………3
II.Анализ затрат на рубль товарной продукции…………………………….7
1.Теоретические основы анализа затрат на рубль товарной продукции….7
1.1.Анализ товарной продукции………………………………………………7
1.2.Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат………………7
2.Анализ производственных затрат на примере ЗАО МПК «Мясной ряд»………………………………………………………………….12
2.1.Анализ себестоимости выпущенной продукции……………………….12
2.2.Анализ затрат на рубль товарной продукции……………………………15
III.Заключение………………………………………………………………….17
IV.Список использованной литературы…………………………………….19
V.Приложения

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты, которые представляют стоимость материальных, трудовых, финансовых ресурсов в денежном измерении, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие себестоимость, которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию продукции. На предприятиях планируются, учитываются и анализируются такие основные показатели:

1. расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе;

2. себестоимость продаж продукции: производственная и полная;

3. затраты на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной;

4. калькуляция себестоимости отдельных изделий. При расчете стоимости продукции по статьям калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу.

При расчете себестоимости по экономически однородным элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы: материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяют структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку зависит от специфики отрасли.

При анализе затрат используются, в частности, такие показатели, как трудозатраты на 1 руб. продукции (зарплатоемкость), затраты по амортизации на 1 руб. продукции (амортизациеемкость), доля материальных затрат в общей сумме затрат и др.

Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией, переоценки основных фондов, изменения уровня оплаты труда и уровня ресурсоемкости продукции.

Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов:

1. изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию;

2. изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот;

3. изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты;

4. изменение отпускных цен на продукцию. Влияние вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске товарной продукции.

Результаты анализа используются при подсчете резервов роста прибыли предприятия.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

Читать еще:  Сбор и анализ международной информации
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector