Margaret24.ru

Деньги в период кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Аудит базирующийся на риске

Понятие аудита, базирующегося на риске, и факторы не всегда выявившихся нарушений аудиторской проверки

Аудит, базирующийся на риске, – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском [1].

При проведении аудиторской проверки не всегда есть возможность выявить все существенные нарушения. Это обусловлено различными факторами:

  • объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, различные факторы, оказывающие влияние на достоверность информации);
  • субъективными (уровень квалификации аудиторского персонала, компетентность и стаж работы аудиторов) и т. п. [2] Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Ошибка может заключаться в том, что аудитор:
  • либо подтвердит отчетность, которая является недостоверной;
  • либо не подтвердит достоверную отчетность.

Таким образом, аудиторский риск – это риск возможности неправильного аудиторского заключения. Если аудиторский риск составляет три процента (3%), то это означает, что в трех из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы относительно достоверности отчетности [13]. Следовательно, в этом случае уровень доверия к мнению аудитора составляет 97%.

В МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений» даны определение аудиторского риска и порядок его определения. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [5].

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

  • неотъемлемый риск;
  • риск средств контроля;
  • риск не обнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [4]. То есть это риск, который зависит от неэффективности системы бухгалтерского учета экономического субъекта (внутрихозяйственный риск). При данном виде риска вероятность появления искажений (ошибок) в бухгалтерском учете организации не зависит от аудитора [5].

Задача аудитора в данном случае определить значения этой вероятности, основываясь на следующих признаках:

  • существенные ошибки при проведении предыдущей проверки;
  • непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов;
  • объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйственных операций обусловлена сложностью этих операций [6].

При оценке внутрихозяйственного риска необходимо учитывать следующие факторы, влияющие на его показатели:

  • местонахождение клиента – проверяемой организации;
  • условия, методы, принципы ведения финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта;
  • штат и организация бизнеса на предприятии;
  • ликвидность и финансирование;
  • наличие редких, необычных хозяйственных операций;
  • доходы и планы оперативной деятельности [7]. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [8]. То есть это риск, зависящий от надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта. Эффективность внутреннего контроля не зависит от аудитора, так как он только оценивает систему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры [9].

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают в себя:

  • формальную проверку документов;
  • опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
  • повторение процедур контроля.

Необходимо понимать взаимосвязь между риском средств контроля и надежностью средств контроля. Чем выше показатель данного вида риска, тем ниже надежность средств контроля. Например, если риск средств контроля равен 0,25 (или 25%), ему соответствует надежность 0,75 (или 75%). Если риск средств контроля равен 0,45 (или 45%), ему соответствует надежность 0,55 (или 55%).

Термин «риск не обнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций [5]. То есть это риск, который зависит от эффективности и качества работы аудитора (профессионализм, репрезентативность выборки, достаточность аудиторских процедур и т. п.) [10].

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск не обнаружения. Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска не обнаружения [13].

Для снижения риска не обнаружения аудитор обязан:

  • модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличить их количество и изменить их суть);
  • увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;
  • повысить объемы аудиторских выборок [14]. Существует два основных подхода к определению (измерению) аудиторского риска:
  1. Интуитивный (оценочный) – аудиторский риск измеряется по шкале приоритетов: высокий, средний, низкий.
  2. Количественный: производится количественный расчет вероятности в долях единиц от 0 до 1 (например, 0,03) или уровня в процентах (например, 3%).

С математической точки зрения общий аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить следующей формулой:

ОАР = НР х РСК х РНО (1)

где ОАР – общий аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РНО – риск не обнаружения [15].

Риск, равный нулю (0%), означает полную уверенность аудитора в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных отклонений. Риск, равный единице (100%), означает полную неуверенность в данном предположении. На практике показатель вероятности того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, лежит между нулем (0%) и единицей (100%) [16].

Читать еще:  Оценка эффективности методов управления риском

Например, аудитор считает, что внутрихозяйственный риск составляет 70%, риск контроля – 35% и риск не обнаружения – 10%.

После простых вычислений и округления получаем значение риска при аудите

2% (0,7 х 0,35 х 0,10 = 0,0245).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 3%, то он может считать полученную величину приемлемой. Подобный расчет помогает аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен [7].

Для составления более эффективного плана аудиторской проверки можно использовать другой способ вычисления риска. В этом случае определяется риск не обнаружения и соответствующее ему количество подлежащих получению аудиторских доказательств:

РНО = ОАР/(НР х РСК) (2)

Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 2%, следовательно, 0,027(0,7 – 0,35) = 0,082. В данном расчете ключевым фактором становится риск не обнаружения (8,2%), т. к. он предопределяет необходимое количество свидетельств.

Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем ниже риск не обнаружения, тем больше требуется собрать аудиторских доказательств в ходе проверки [17].

Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности [18].

  • Между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск не обнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки [19]. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств [12].
  • Между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения существует прямая зависимость.
  • Между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств существует обратная зависимость [19].
  • Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, следовательно, аудиторский риск возрастает, и аудитор должен принять меры для его снижения [20]. Сделать это аудитор может, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск не обнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, невозможно.

Снижение риска средств контроля предполагает расширение применяемых тестов средств контроля. Для снижения риска не обнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских выборок, привлечь более квалифицированных аудиторов или увеличить продолжительность проверки.

В таблице 1 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска [20].

Как видно из таблицы 1, самым неблагоприятным является левый верхний угол – самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.

Литература

  1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями на 29.09.2014 г.)
  2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями).
  3. Международные стандарты аудита в Казахстане. – Алматы,
  4. Международные стандарты финансовой отчетности.
  5. МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений».
  6. Олег Крышкин. Отдельное издание – 978-5-9614-4449-0 – Настольная книга по внутреннему аудиту // Риски и бизнес-процессы. – 2013 г. – 258 с.
  7. Алборов Р.А., Коцевая С.М. Основы аудита. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 258 с.
  8. Адамс Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит. ЮНИТИ,
  9. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2008 г., 560 с.
  10. Дайрабаева А. Организация внутреннего аудита. – №3 – Финансы Казахстана. – 2004. – 265 с.
  11. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева Е.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы, 2011. – 135 с.
  12. Жакипбеков С.Ж. Развитие теории системы первичного учета во внутреннем аудите // Вестник университета «Туран». – №3-4.
  13. Жакипбеков С.Ж. Стандарты – аудиторские доказательства внутреннего аудита предприятия // Бухгалтеский учет и аудит. – №5. – 2012. – 222 с.
  14. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Методы аудита // Аудитор. – № 7. – 2005. – 214 с.
  15. Осадчая В. И. Теория аудита: учебное пособие. – Караганда, 2011. – 516 с.
  16. Дефлиз Ф.Л., Дженик Д.Р., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери: пер. с англ. / под ред. Соколова Я.В. – М., – 542 с. 17 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – № 2. – М., 2008. – 354 с.
  17. Абленов Д.О. Основы аудита. – Алматы: Экономика, 2003. – 294 с.
  18. Ануфриев В. Е. О реформировании казахстанской системы аудита // Бюллетень бухгалтера. – №8. – 2005. – 70 с.
  19. Белуха Н.Т. Аудит: учебник. – К. – Знания, 2000. – 132 с.

Аудит базирующийся на риске

Аудит, базирующийся на риске, — таксой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку. [c.24]

По характеру проверки 1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске [c.31]

Аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской проверки на участках с более высоким возможным риском, что упрощает аудит на участках с низким риском. [c.22]

Читать еще:  Конкурентные риски это

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента. [c.12]

С точки зрения эволюции выделяют подтверждающий аудит, системно-ориентированный и базирующийся на риске [5J. [c.12]

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались [1]. Можно выделить три стадии развития подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. [c.11]

Аудит почти всех видов (но в особенности — аудит завершенной бухгалтерской отчетности) базируется на необходимости снижения информационного риска, о котором в Законопроекте, к сожалению, нет ни слова. Между тем всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима и разным пользователям, и для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все надлежащие пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит. [c.107]

Иногда аудиторы считают, что должны испрашивать разрешения у клиента на проведение выборочных исследований. Это ошибочная позиция. Выборочность аудиторской проверки — один из основополагающих методов аудита, он тесно взаимосвязан с другими аудиторскими процедурами, например, с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при выборе методов проверки недопустимо, поскольку нарушает принцип его независимости. Однако не все аудиторские организации в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Некоторые, базируясь на опыте контрольно-ревизионной деятельности, считают, что и аудиторская проверка должна сводиться к бесконечной сплошной проверке документов, в том числе незначительных. Другие часто оправдывают хаотичность и неорганизованность своих действий применением принципа выборочное . Таким образом, можно говорить о необходимости разработки и внедрения конкретных методик выборочных исследований в аудите. [c.189]

Подтверждающий аудит (проверка и подтверждение Достоверности бухгалтерских документов и отчетности). f 2. Системно-ориентированный аудит (аудиторская. Экспертиза на основе анализа системы внутреннего кон-Йгроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает при раличии неэффективной системы внутреннего контроля рслиенту даются рекомендации по ее улучшению. % 3. Аудит, базирующийся на риске (концентрация ау- диторской работы в областях с более высоким возможным фиском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском). [c.77]

Аудит — деятельность, основанная на риске

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

При проведении аудиторской проверки не всегда есть возможность выявить все существенные нарушения. Это обусловлено различными факторами:

объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, различные факторы, ока­зывающие влияние на достоверность информации);

субъективными (уровень квалификации аудитор­ского персонала, компетентность и стаж работы аудиторов) и т. п.

Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мне­ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности экономического субъекта. Ошибка может заклю­чаться в том, что аудитор:

• либо подтвердит отчетность, которая является не­достоверной;

• либо не подтвердит достоверную отчетность.

Тематика аудиторского риска и его составляющих нашла свое отражение в ФПСАД №4 «Существенность в аудите» ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В связи с редакционными изменениями стандартов аудита, в настоящий момент раскрытие термина «аудиторский риск» не отражено в стандартах России. Целесообразно использовать существующие редакции , а также МСА 200 « Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита».

Аудиторский риск является функцией рисков существенного искажения и необнаружения, которые рассматриваются как его компоненты.

Аудиторский риск — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (риск средств контроля)

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для оценки используется широко известная можель:

АР = НР х РСК х РН

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

Читать еще:  Интегральная оценка риска это

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности.

На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

1. Снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово — хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

2. Снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего неоходимо:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

При этом следует иметь в виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Тест «Понятие, сущность и содержание аудита»

При пользовании «Инфоуроком» вам не нужно платить за интернет!

Минкомсвязи РФ: «Инфоурок» включен в перечень социально значимых ресурсов .

Тест «Понятие, сущность и содержание аудита»

Общее число существенных операций теста

Аудиторская деятельность – это:
а) деятельность специализированных организаций, направленная на проверку бухгалтерского учета;
б) деятельность контролирующих служб, направленная на установления достоверности данных бухгалтерского учета;
в) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности (правильный ответ).
Эталон ответа: В

Пользователи бухгалтерской отчетности должны понимать мнение аудитора как:
а) полное отсутствие ошибок;
б) подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах (правильный ответ);
в) полную гарантию будущей экономической и финансовой успешности экономического субъекта.
Эталон ответа: Б

Аудируемые лица – это:
а) только индивидуальные предприниматели;
б) только организации (юридические лица);
в) организации и индивидуальные предприниматели (правильный ответ).
Эталон ответа: В

Основная цель аудиторской проверки:
а) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета;
б) дать аудиторское заключение;
в) установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ (правильный ответ).
Эталон ответа: В

Какое положение наиболее полно отражает отличие внешнего аудита от внутреннего:
а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, а внутренний аудитор работает в организации и составляет отчеты для руководства и внутреннего использования (правильный ответ);
б) внешний аудитор в обязательном порядке должен быть аттестован, а внутренний – нет;
в) внутренний аудит создается по приказу руководства организации, а внешний – в соответствии с действующим законодательством.
Эталон ответа: А

Аудиторская проверка может быть:
а) обязательной и инициативной (правильный ответ);
б) только обязательной;
в) только инициативной
Эталон ответа: А

Инициативная аудиторская проверка проводится:
а) по решению государственных органов;
б) по инициативе экономического субъекта (правильный ответ);
в) по решению аудитора или аудиторской организации.
Эталон ответа: Б

Обязательный аудит проводится:
а) в случаях, установленных законодательством (правильный ответ);
б) по решению руководства экономического субъекта;
в) по поручению государственных органов.
Эталон ответа: А

Аудит, базирующийся на риске, означает:
а) проверку при наличии достаточных оснований, что экономический субъект находится в состоянии, близком к банкротству;
б) проверку при высоком вероятностном условии, что услуги аудитора не будут оплачены;
в) сосредоточение усилий аудитора в областях, где риски выше, чтобы сократить время на проведение аудита (правильный ответ).
Эталон ответа: В

Под первоначальным аудитом понимается:
а) проведение данной аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые (правильный ответ);
б) проверка, осуществляемая аудиторской фирмой впервые;
в) проверка, начинаемая на стадии создания организации, включая подготовку бизнес-плана.
Эталон ответа: А

Бесплатный
Дистанционный конкурс «Стоп коронавирус»

  • Сазикова Екатерина ВикторовнаНаписать 4171 12.12.2016

Номер материала: ДБ-014395

Добавляйте авторские материалы и получите призы от Инфоурок

Еженедельный призовой фонд 100 000 Р

    12.12.2016 3902
    12.12.2016 613
    12.12.2016 394
    12.12.2016 20336
    12.12.2016 395
    12.12.2016 901
    12.12.2016 354

Не нашли то что искали?

Как организовать дистанционное обучение во время карантина?

Помогает проект «Инфоурок»

Вам будут интересны эти курсы:

Все материалы, размещенные на сайте, созданы авторами сайта либо размещены пользователями сайта и представлены на сайте исключительно для ознакомления. Авторские права на материалы принадлежат их законным авторам. Частичное или полное копирование материалов сайта без письменного разрешения администрации сайта запрещено! Мнение редакции может не совпадать с точкой зрения авторов.

Ответственность за разрешение любых спорных моментов, касающихся самих материалов и их содержания, берут на себя пользователи, разместившие материал на сайте. Однако редакция сайта готова оказать всяческую поддержку в решении любых вопросов связанных с работой и содержанием сайта. Если Вы заметили, что на данном сайте незаконно используются материалы, сообщите об этом администрации сайта через форму обратной связи.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×